Danıştay Vergi Dava Daireleri Kurulunun, gerçek mal veya hizmet ifasına dayanmadığı tespit edilen faturalar nedeniyle resen tarh edilen KDV ve üç kat vergi ziyaı cezasının kaldırılmasına yönelik ısrar kararının temyiz incelemesi.
Özet: Davacı adına, gerçek bir mal veya hizmet teslimine dayanmadığı iddia edilen faturaların kayıtlara alınması nedeniyle resen tarh edilen katma değer vergileri ve kesilen vergi ziyaı cezalarının kaldırılması istemiyle açılan davada, faturaları düzenleyen mükellefe yönelik yapılan detaylı vergi incelemesi kapsamında, şirketin fiziki varlığı, ticari emtia mevcudu, çalışan sayısı, vergi ve sosyal güvenlik borçları ile kilit personelinin diğer şirketlerdeki ortaklıklarının incelendiği ve bu tespitlerin, düzenlenen faturaların şüpheli olduğuna dair önemli bulgular içerdiği bir yargılama süreci ele alınmaktadır.
T.C.
D A N I Ş T A YVERGİ DAVA DAİRELERİ KURULUEsas No
: ████████Karar No
: ████████TEMYİZ EDEN (DAVALI)
: ... Defterdarlığı - ...(... Vergi Dairesi Müdürlüğü)VEKİLİ
: Av. ...KARŞI TARAF (DAVACI)
: ... Hırdavat Dekorasyon İnşaat TaahhütBoya Sanayi ve Ticaret Limited ŞirketiVEKİLİ
: Av. ...İSTEMİN KONUSU
: ... Bölge İdare Mahkemesi... Vergi Dava Dairesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı ısrar kararının temyizen incelenerek bozulması istenmektedir.YARGILAMA SÜRECİ
:Dava konusu istem
: Davacı adına, kullandığı faturaların gerçek bir mal teslimi veya hizmet ifasına dayanmadığından bahisle hakkında düzenlenen vergi inceleme raporu uyarınca re'sen tarh edilen 2016 yılının Ocak, Mayıs, Haziran, Temmuz, Eylül, Kasım dönemlerine ait katma değer vergileri ile vergilerin üç katı tutarında kesilen ve Mayıs, Haziran, Temmuz, Eylül, Kasım dönemleri için tekerrür hükmü uygulanarak artırılan vergi ziyaı cezalarının kaldırılması istemiyle dava açılmıştır.... Vergi Mahkemesinin ... tarih ve E
:..., K:... sayılı kararı:I. Davacının ilgili dönemde ... Elektrik Hırdavat Metal Makina İmalat İnşaat Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi'nden alarak kayıtlarına intikal ettirdiği faturalar yönünden yapılan inceleme:Anılan mükellef hakkında düzenlenen... tarih ve ... sayılı Vergi Tekniği Raporu'nda şu tespitlere yer verilmiştir:i. Mükellef, motorlu kara taşıtları parçalarının toptan ticareti ile hırdavat eşyalarının ve el aletlerinin bir ücret veya sözleşmeye dayalı olarak toptan satışı faaliyetiyle iştigal etmektedir.ii. █████/2016 tarihinde iş yerinde yapılan yoklamada, çalışanın olmadığı, demirbaş olarak büro malzemeleri ve ürün raflarının mevcut olduğu, faaliyetin devam etmekte olduğu, iş yerinde muhtelif miktarda ve türde hırdavat ile elektrik malzemelerinin bulunduğu tespit edilmiştir.iii. █████/2016 tarihli yoklamada, adreste fiilen çalışanın olmadığı, şirket yetkilisinin çalışanların dışarıda pazarlamada olduğunu beyan ettiği, iş yerinde toptan hırdavat ve inşaat malzemeleri satışının yapıldığı ve yaklaşık 80.000,00 TL tutarında emtia bulunduğu tespit edilmiştir.iv. █████/2017 tarihli yoklamada, iş yerinde muhtelif olarak 80.000,00 TL tutarında ticari emtia olduğunun beyan edildiği, adreste faaliyetin devam ettiği, iş yerinde toptan hırdavat ürünleri satışı ile iştigal edildiği, başka adreste şube, depo, imalathane vs. bulunmadığı tespit edilmiştir.v. █████/2018 tarihli yoklamada, şirket yetkilisince iş yerinde 85.000,00 TL tutarında ticari emtia olduğunun beyan edildiği, yoklamada belirtilen adreste şirket faaliyetinin devam ettiği, iş yerinin 30 m2 olduğu, iş yerinde hırdavat ürünleri ve iş makineleri yedek parça satışı ile iştigal edildiği, başka adreste şube, depo, imalathane v.s. bulunmadığı tespit edilmiştir.vi. █████/2018 tarihli yoklamada, mükellef şirket yetkilisi tarafından şubelerinin olmadığı, daha önce depolarının olduğu ancak yaklaşık beş yıl önce kapatıldığı beyan edilmiştir. Ayrıca iş yerinde bulunan emtianın fotoğrafı çekilmiş olup 90.000,00 TL tutarında mal mevcudu bulunduğu ve söz konusu malların hırdavat malzemeleri ve iş makinelerinin aksamı ile yedek parça olduğu şirket yetkilisince beyan edilmiştir.vii...., şirketin % 100 hisseli ortağı ve müdürüdür.viii. Şirketin 2016 hesap dönemi kurumlar vergisi matrahının 96.250,85 TL tutarında, hesaplanan kurumlar vergisinin 19.250,17 TL tutarında, ödenen geçici verginin 11.718,65 TL tutarında olduğu, 2017 hesap dönemi kurumlar vergisi matrahının 220.779,24 TL tutarında, hesaplanan kurumlar vergisinin 44.155,85 TL tutarında, ödenen geçici verginin 44.151,15 TL tutarında olduğu, 2016 hesap dönemi katma değer vergisi matrahları toplamının 20.307.558,09 TL tutarında, ödenecek katma değer vergilerinin 2016 yılının Ocak ila Haziran ve Aralık aylarında "0" TL, kalan dönemlerde toplam 511.403,69 TL tutarında olduğu, 2017 hesap dönemi katma değer vergisi matrahları toplamının 16.797.442,80 TL tutarında, ödenecek katma değer vergilerinin 2017 yılının Ocak ve Kasım aylarında toplam 219.166,24 TL tutarında, diğer aylarda "0" TL olduğu, mükellefin █████/2018 tarihi itibarıyla vadesi geçmiş ve bugün ödenmesi gereken vergi aslı borcunun 483.349,20 TL tutarında, ödenen vergi aslının ise 56.489,76 TL tutarında olduğu tespit edilmiştir.ix. Ostim Sosyal Güvenlik Merkezinin █████/2018 tarihli yazısında, mükellefin çalışan sayısının üç-dört kişi arasında değiştiği, prim ödemelerinin düzensiz olduğu ve gecikme zammı dahil 219.351,97 TL borcunun olduğu belirtilmiştir.x. Şirket çalışanlarından ...'in bir başka şirketin %100 hisseli ortağı ve müdürü olduğu, yine şirkette çalıştığı bildirilen ...'in █████/2013 tarihinden itibaren bir başka şirketin %100 hisseli ortağı ve müdürü olduğu, anılan çalışanın bu şirkette █████/2016-█████/2016 tarihleri arasında pazarlama uzmanı ve yurt dışı pazar araştırmacısı olarak çalıştığını ve kendisi dışında kalan çalışanların isimlerini bilmediğini beyan ettiği tespit edilmiştir. Şirket çalışanlarından ... ise, şu anda kendi işiyle uğraştığını, maddi sıkıntıları ve işlerinin devam etmemesinden dolayı şirkette █████/2016-█████/2017 tarihleri arasında çalıştığını, malzeme alım-satımı, malzemeleri bir yerden başka bir yere götürmek gibi işleri şirkete ait olan kapalı kasa araçla yaptığını, kendisi dışında çalışan olarak ..., ... ve ... adlı kişilerin olduğunu beyan etmiştir.xi. Mükellefin banka hesap hareketlerinin tetkik edilmesi sonucunda şirket adına genellikle işlem yapan kişilerin ..., ...ve...isimli kişiler olduğu, bu kişilerden ... ve ...'ün aynı dönemlerde sahte belge düzenleme fiiline iştirak ettiğinden bahisle özel esaslar kapsamında oldukları tespit edilmiştir. Diğer taraftan mükellefin alış ve satış tutarları yüksek olmasına rağmen banka hesaplarında söz konusu alış ve satış tutarları kadar hareketlilik bulunmadığı ve bu durumun iktisadi, ticari ve teknik icaplara uymadığı, banka hesabına giriş yapılan tutarların genellikle aynı gün içerisinde veya ertesi gün çıkışlarının yapıldığı, söz konusu hesapta yapılan işlemler sonucunda bakiyenin kalmadığı veya çok az tutarda bakiye bırakıldığı tespit edilmiştir.xii. Mükellefin muhasebe işlerini yapan kişiler sık sık değişmiştir.xiii. 2016 ve 2017 hesap dönemlerinde mükellefin alışlarının tamamına yakınının gerçek bir mal teslimi veya hizmet ifasına dayanmayan belge düzenleyicisi olan mükelleflerden yapıldığı, aynı dönemde satış yaptığı mükelleflerin büyük çoğunluğunun da haklarında gerçek bir mal teslimi veya hizmet ifasına dayanmayan belge kullandığı tespiti veya bu yönde rapor bulunduğu gerekçesiyle özel esaslara alınan mükellefler olduğu tespit edilmiştir.xiv. Mükellefin Ba-Bs bildirimleri incelendiğinde, 2016 yılında yirmi mükellefe toplam 20.212.611,00 TL tutarında satış yaptığı, 2017 yılında on üç mükellefe toplam 16.789.033,00 TL tutarında satış yaptığı ve 2018 yılında ise beş mükellefe 475.220,00 TL tutarında satışının bulunduğu tespit edilmiştir. Ayrıca 2016 yılının Kasım ayında iki belge karşılığı 662.850,00 TL tutarında ve 2016 yılının Aralık ayında bir belge karşılığı 429.660,00 tutarındaki alış bildirimlerinin, alımları kendilerinden yaptıkları yönünde olduğu tespit edilmiştir. Şirket yetkilisi tarafından, kendi adlarına düzenlenen faturalar ile ilgili olarak o dönemde ...'den olan alımların sehven kendilerinden yapılmış gibi bildirildiği, diğer alım yapılan firmalar hakkındaki vergi inceleme ve vergi tekniği raporlarına dair bilgi sahibi olmadıkları, mal aldıkları tarihlerde hepsinin faaliyette ve vergi dairesine kayıtlı olduğu, hiçbirinin özel esaslarda olmadığı, bu firmalardan yapılan alımların vergi dairesinin gönderdiği yazıya istinaden kayıtlarından çıkarıldığı, yapılan alımların gerçek olduğu, sadece vergi dairesiyle yapılan işlemlerde zorluk olmasın diye beyanlarını düzelttikleri, alınan malzemelerin satıldığı firmaların belli olduğu, bazı satışlarına ilişkin nakliye sigortası yaptırdıkları ve nakliye faturalarının olduğu, müşterilerin ödemeleri çekle, senetle veya bankaya havale şeklinde yaptığı beyan edilmiştir.xv. Mükellefin 2016 hesap dönemine ilişkin tasdik ettirilmiş envanter defterinin olmadığı, 2017 hesap dönemine ait envanter defterinin boş olduğu, çalışan olarak bildirilen kişilerin muhtelif zamanlarda yapılan yoklamalarda iş yerinde bulunmadığı, şube ve deposu bulunmadan yüksek tutarlı satışlar yapıldığı, büro tarzı iş yerinde 80.000,00 TL - 90.000,00 TL değerlerinde mal bulunduğunun belirtildiği, yoklamalarda çekilen resimlere bakıldığında dükkandaki malzemelerin genellikle aynı malzemeler olduğu ve yine mükellefin 2016 ve 2017 hesap dönemlerinin sonunda "153-Ticari Mallar" hesabında yüksek tutarlarda (3.870.997,60 TL tutarında) ticari mal bulunmasına rağmen, █████/2018 tarihinde yapılan yoklamada 85.000,00 TL tutarında ticari emtia bulunduğunun beyan edildiği, ayrıca mükellefin şube ve deposu olmadığı göz önüne alındığında bu kadar emtiayı muhafaza etmesinin de mümkün olmadığı, 2016 hesap dönemi bilançosunda ödenmiş sermayesi 12.500,00 TL olmasına rağmen 20.307.558,09 TL tutarında satış yapıldığı, satış tutarları çok yüksek olmasına rağmen (düzeltme beyannamesi verilmeden önceki) katma değer vergisi beyannamelerinde ödenecek verginin bazı dönemlerde hiç çıkmadığı, bazı dönemlerde ise çok az tutarlı çıktığı dikkate alındığında, █████/2016 tarihinden itibaren düzenlediği faturaların tamamının gerçek bir mal teslimi veya hizmet ifasına dayanmayan ve komisyon karşılığında düzenlenen belgeler olarak değerlendirilmesi gerektiği belirtilmiştir.Tüm bu tespitler bir arada değerlendirildiğinde, özellikle şirket adresinde yapılan yoklamalarda şirketin faaliyetine devam ettiği, 80.000,00 TL - 85.000,00 TL - 90.000,00 TL tutarlarında emtia olduğunun tespit edildiği, iş yerinde bulunan emtianın fotoğrafının çekildiği, ifadesine başvurulan bazı çalışanların şirketin gerçek bir faaliyet yürüttüğünü beyan ettiği ve Sosyal Güvenlik Kurumu kayıtlarına göre bazı ödemelerde bulunduğu yönündeki tespitler dikkate alındığında, mükellefin uyuşmazlığa konu dönemde gerçek bir ticari faaliyeti bulunduğunun kabulü gerekmektedir.Bu kapsamda, söz konusu mükellef tarafından düzenlenen faturalara isabet eden vergi ziyaı cezalı tarhiyatlarda hukuka uygunluk bulunmamaktadır.II. Davacının ilgili dönemde ... Makina Metal Hırdavat İnşaat Taahhüt Otomotiv Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi'nden alarak kayıtlarına intikal ettirdiği faturalar yönünden yapılan inceleme:Anılan mükellef hakkında düzenlenen vergi tekniği raporunda yer alan tespitler incelendiğinde, söz konusu mükellefin düzenlediği faturaların gerçek bir mal teslimi veya hizmet ifasına dayanmadığı hususunun ortaya konulamadığı anlaşılmaktadır.Bu nedenle, anılan mükellef tarafından düzenlenen faturalara isabet eden vergi ziyaı cezalı tarhiyatlarda hukuka uygunluk bulunmamaktadır.III. Karar sonucu
:Vergi Mahkemesi belirtilen gerekçelerle davayı kabul etmiştir.Davalının istinaf istemini inceleyen ... Bölge İdare Mahkemesi ...Vergi Dava Dairesinin ... tarih ve E:..., K:...sayılı kararı:Vergi Dava Dairesi, istinaf istemine konu kararın kaldırılmasını gerektirecek herhangi bir nedenin bulunmadığı gerekçesiyle istinaf istemini reddetmiştir.Davalının temyiz istemini inceleyen Danıştay Dokuzuncu Dairesinin █████/2023 tarih ve E:█████████, K:█████████ sayılı kararı:I. Temyiz istemine konu kararın, vergi ziyaı cezalı tarhiyatların ... Makina Metal Hırdavat İnşaat Taahhüt Otomotiv Sanayi ve Ticaret Limited Şirketinden alınan faturalardan kaynaklanan kısmına ilişkin hüküm fıkrası yönünden yapılan inceleme:Temyiz istemine konu kararın, vergi ziyaı cezalı tarhiyatların ... Makina Metal Hırdavat İnşaat Taahhüt Otomotiv Sanayi ve Ticaret Limited Şirketinden alınan faturalardan kaynaklanan kısmına ilişkin hüküm fıkrasına yönelik davalı idare tarafından ileri sürülen iddialar, kararın bu kısmının bozulmasını gerektirecek nitelikte görülmemiştir.II. Temyiz istemine konu kararın, vergi ziyaı cezalı tarhiyatların ... Elektrik Hırdavat Metal Makina İmalat İnşaat Sanayi ve Ticaret Limited Şirketinden alınan faturalardan kaynaklanan kısmına ilişkin hüküm fıkrası yönünden yapılan inceleme:Anılan mükellef hakkında düzenlenen vergi tekniği raporunda yer alan tespitler bir arada değerlendirildiğinde, özellikle yapılan yoklamalarda şirketin şube ve deposunun bulunmadığı, büro tarzında olan iş yerinde 80.000,00 - 90.000,00 TL arası değerde mal bulunduğu belirtilmekle birlikte çekilen resimlerde iş yerindeki malzemelerin genellikle aynı malzemeler olduğunun anlaşıldığı, mükellefin 2016 ve 2017 hesap dönemlerinin sonunda "153-Ticari Mallar" hesabında yüksek tutarlarda (3.870.997,40 TL) ticari mal bulunduğu, ancak şube ve deposu olmadan mevcut iş yerinde bu kadar emtianın muhafaza edilmesinin mümkün olmadığı, vergi borçlarının küçük bir kısmını ödediği, Sosyal Güvenlik Kurumuna olan 219.351,97 TL tutarındaki borcunu ödemediği, davacının banka hesaplarında işlem yapan kişiler hakkında (özel esaslara tabi olmak gibi) olumsuz tespitler bulunduğu, mükellefin alış ve satış tutarları yüksek olmasına rağmen banka hesaplarında aynı oranda bir hareketlilik bulunmadığı ve bu durumun iktisadi, ticari ve teknik icaplara uymadığı, banka hesaplarına yatırılan tutarların genellikle aynı gün içerisinde veya ertesi günü hesaplardan çıkışlarının yapıldığı, alış ve satışlarının büyük çoğunluğunun hakkında olumsuz tespit ve/veya rapor bulunan mükelleflerden yapıldığı, elde edilen cirolar ile uyumlu ticari alt yapısının bulunmadığı, 2016 yılında kendilerinden alım yaptıklarına dair bildirimde bulunmalarının ticari icaplara uygun olmadığı, şirket çalışanlarının bazılarının başka şirketlerde de ortak veya yönetici olduğu dikkate alındığında, söz konusu mükellefin gerçek bir ticari faaliyette bulunmayıp komisyon karşılığında fatura düzenlediği sonucuna varılmaktadır.Nitekim, ... Elektrik Hırdavat Metal Makina İmalat İnşaat Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi hakkında gerçek bir mal teslimi veya hizmet ifasına dayanmayan fatura düzenlediğinden bahisle yapılan 2016 yılına ilişkin vergi ziyaı cezalı kurumlar vergisi ve geçici vergi tarhiyatlarına karşı açılan davada, Danıştay Dördüncü Dairesinin █████/2022 tarih ve E:█████████, K:█████████ sayılı kararıyla, söz konusu mükellefin düzenlediği faturaların gerçek bir mal teslimi veya hizmet ifasına dayanmadığı yolunda bozma kararı verilmiştir.Bu nedenle, anılan mükellef tarafından düzenlenen faturalara isabet eden üç kat vergi ziyaı cezalı tarhiyatlarda hukuka aykırılık bulunmamaktadır.Diğer taraftan, vergi ziyaı cezalarının tekerrür hükmü uygulanarak artırılan kısımları yönünden ayrıca bir değerlendirme yapılacağı tabiidir.III. Karar sonucu
:Daire bu gerekçeyle temyize konu kararın vergi ziyaı cezalı tarhiyatların ... Makina Metal Hırdavat İnşaat Taahhüt Otomotiv Sanayi ve Ticaret Limited Şirketinden alınan faturalardan kaynaklanan kısmına ilişkin hüküm fıkrasını onamış; vergi ziyaı cezalı tarhiyatların ... Elektrik Hırdavat Metal Makina İmalat İnşaat Sanayi ve Ticaret Limited Şirketinden alınan faturalardan kaynaklanan kısmına ilişkin hüküm fıkrasını bozmuştur.... Bölge İdare Mahkemesi ...Vergi Dava Dairesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı ısrar kararı:Vergi Dava Dairesi, ilk kararında yer alan hukuksal nedenler ve gerekçeyle kararının bozulan kısmı yönünden ısrar etmiştir.TEMYİZ EDENİN İDDİALARI
: Davacının kullandığı faturaların gerçek bir mal teslimi veya hizmet ifasına dayanmadığı ve ısrar kararının hukuka aykırı olduğu belirtilerek bozulması gerektiği ileri sürülmektedir.KARŞI TARAFIN SAVUNMASI
: Cevap verilmemiştir.DANIŞTAY TETKİK HÂKİMİ...'IN DÜŞÜNCESİ
: Temyizen incelenen ısrar kararının, Danıştay Dokuzuncu Dairesinin kararında yer alan hukuksal nedenler ve gerekçe uyarınca bozulması gerektiği düşünülmektedir.TÜRK MİLLETİ ADINAKarar veren Danıştay Vergi Dava Daireleri Kurulunca, Tetkik Hâkiminin açıklamaları dinlendikten ve dosyadaki belgeler incelendikten sonra gereği görüşüldü:,HUKUKİ DEĞERLENDİRME
:Danıştay Dokuzuncu Dairesinin yukarıda yer verilen kararının dayandığı aynı hukuksal nedenler ve gerekçeyle ısrar kararının bozulması gerekmektedir.KARAR SONUCU
:Açıklanan nedenlerle;1- Davalının temyiz isteminin KABULÜNE,2- ... Bölge İdare Mahkemesi...Vergi Dava Dairesinin ... tarih ve E:..., K:...sayılı ısrar kararının BOZULMASINA,3- Yeniden verilecek kararda karşılanacağından, yargılama giderleri hakkında hüküm kurulmasına gerek bulunmadığına,█████/2025 tarihinde oybirliğiyle kesin olarak karar verildi.