Danıştay, deniz taşıtı kiralandığında yakıt masrafı kiracıya ait olsa bile sıfır oranlı ÖTVden donatanın yararlanabileceği yönündeki kararı onadı.
Özet: Danıştay, deniz taşıtının yakıt masrafının donatana ait olmak üzere kiralanması halinde, özel tüketim vergisi sıfıra indirilmiş yakıt uygulamasından donatanın yararlanabileceğine hükmeden yerel mahkeme kararını onamıştır; bu kararda, 1 seri no.lu ÖTV Uygulama Genel Tebliği uyarınca, kiracının tebliğde belirtilen koşulları sağlamaması veya kira sözleşmesi ek protokolüyle yakıt giderinin donatana ait olduğunun hüküm altına alınması durumunda, yakıt alım hakkının gemi sahibi olan donatanda kalacağı, vergi dairesinin yakıt hakkının kiracıda olması gerektiği yönündeki iddialarının yerinde olmadığı ve donatan adına tarh edilen özel tüketim vergisi ile kesilen vergi ziyaı cezalarının hukuka aykırı olduğu tespiti yapılmıştır.
T.C.
D A N I Ş T A YYEDİNCİ DAİREEsas No
: █████████Karar No
: █████████TEMYİZ EDEN (DAVALI)
: ... Defterdarlığı(... Vergi Dairesi Müdürlüğü)VEKİLİ
: Av. ...KARŞI TARAF (DAVACI)
: ... Petrol Madencilik İnşaat Nakliye Sanayi ve Ticaret Limited ŞirketiVEKİLİ
: Av. ...İSTEMİN KONUSU
: ... Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararının temyizen incelenerek bozulması istenilmektedir.YARGILAMA SÜRECİ
:Dava konusu istem
: Donatanı olduğu ... isimli deniz taşıtının yakıt masrafı kiracıya ait olmak üzere ... Petrol Limited Şirketine kiralandığından yakıt alım defteriyle özel tüketim vergisi sıfıra indirilmiş yakıt uygulamasından kiracının yararlanması gerektiğinden bahisle 2018 yılının Ekim ila Aralık dönemleri için tarh edilen özel tüketim vergileri ile kesilen vergi ziyaı cezalarının iptali istemiyle dava açılmıştır.İlk Derece Mahkemesi kararının özeti
: ... Vergi Mahkemesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararıyla; 1 Seri No.'lu ÖTV Uygulama Genel Tebliği'nin ''Deniz Araçlarının Kiralanması'' başlıklı kısmında, Kararname kapsamında deniz yakıtı kullanım hakkına sahip deniz aracının, yakıt masrafı kiracıya ait olmak şartıyla kiralanması halinde kiracının, Tebliğin ekinde yer alan taahhütnameyi düzenleyerek kira sözleşmesi ile birlikte, deniz aracına ilişkin yakıt alım defterini daha önce onaylamış olan liman başkanlığına müracaat edeceğinin ve özel tüketim vergisi sıfıra indirilmiş yakıt alım hakkından faydalanacağının düzenlendiği, donatan olan davacı şirketin deniz aracını kendi ticari faaliyetinde kullanmadığı ve yansıtma faturalar ile yakıt alımlarını kiracı şirkete yansıttığı, özel tüketim vergisi sıfıra indirilmiş yakıt uygulamasından donatanın yararlandırılmayacağından bahisle işlem tesis edildiği olayda; █████/2018 tarihli Kira Sözleşmesiyle tüm ticari faaliyetleri ve bu vesileyle doğacak yağ, yakıt, personel ve tüm masraflar kiracıya ait olmak üzere dava dışı şirkete adı geçen geminin kiralandığı, █████/2018 tarihli Ek Protokol ile gemiye ait yakıt giderlerinin kiralayana; tüm ticari faaliyetler ve diğer masrafların kiracıya ait olduğu hususunun protokolle hüküm altına alındığı, yakıt alım hakkının Tebliğ ile kendisine verilen donatana ait olan gemide kullanıldığı, tesis edilen işlemde hukuka uyarlık bulunmadığı gerekçesiyle dava konusu işlemin iptaline karar verilmiştir.Bölge İdare Mahkemesi kararının özeti
: İstinaf başvurusuna konu kararın hukuka ve usule uygun olduğu ve davalı idare tarafından ileri sürülen iddiaların söz konusu kararın kaldırılmasını sağlayacak nitelikte görülmediği gerekçesiyle 2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Kanunu'nun 45. maddesinin 3. fıkrası uyarınca istinaf başvurusunun reddine karar verilmiştir.TEMYİZ EDENİN İDDİALARI
: Davacı şirkete ait olan geminin özel tüketim vergisiz yakıt kullanım hakkı ile birlikte dava dışı şirkete kiralandığı ve deniz aracı kiracının ticari faaliyetinde kullanıldığı halde yansıtma faturalar ile yakıt alımlarının kiracı şirkete yansıtıldığının tespit edildiği, yakıt alım hakkından kiracının yararlanması gerektiği, tesis edilen işlemlerin hukuka uygun olduğu ileri sürülmektedir.KARŞI TARAFIN SAVUNMASI
: Savunma verilmemiştir.DANIŞTAY TETKİK HÂKİMİ ...'IN DÜŞÜNCESİ
: Temyiz isteminin reddi ile usul ve yasaya uygun olan kararın onanması gerektiği düşünülmektedir.TÜRK MİLLETİ ADINAKarar veren Danıştay Yedinci Dairesince, Tetkik Hâkiminin açıklamaları dinlendikten ve dosyadaki belgeler incelendikten sonra gereği görüşüldü:HUKUKİ DEĞERLENDİRME
:Bölge idare mahkemelerinin nihai kararlarının temyizen bozulması, 2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Kanunu'nun 49. maddesinde yer alan sebeplerden birinin varlığı hâlinde mümkündür.Temyizen incelenen karar usul ve hukuka uygun olup, dilekçede ileri sürülen temyiz nedenleri kararın bozulmasını gerektirecek nitelikte görülmemiştir.KARAR SONUCU
:Açıklanan nedenlerle;1.Temyiz isteminin reddine,2. ... Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararının ONANMASINA,3. 2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Kanunu'nun 50. maddesi uyarınca, bu kararın taraflara tebliği ve bir örneğinin de Bölge İdare Mahkemesine gönderilmesini teminen dosyanın ilk derece Mahkemesine gönderilmesine, █████/2024 tarihinde kesin olarak oyçokluğuyla karar verildi.(X) KARŞI OY
:Davacının donatanı olduğu ... isimli deniz taşıtının yakıt masrafı kiracıya ait olmak üzere ... Petrol Limited Şirketine kiralandığından yakıt alım defteriyle özel tüketim vergisi sıfıra indirilmiş yakıt uygulamasından kiracının yararlanması gerektiğinden bahisle 2018 yılının Ekim ila Aralık dönemleri için tarh edilen özel tüketim vergileri ile kesilen vergi ziyaı cezalarını iptal eden ... Vergi Mahkemesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararına yöneltilen istinaf başvurusunu reddeden ... Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararı temyiz edilmiştir.ÖTV I Seri No'lu Uygulama Genel Tebliği'nin ''Deniz Aracının Kiralanması'' başlıklı 1.4.7. kısmında; Kararname kapsamında deniz yakıtı kullanım hakkına sahip deniz aracının, yakıt masrafının kiracıya ait olmak şartıyla kiralanması halinde kiracı, bu Tebliğin ekinde yer alan (EK:3D) taahhütnameyi düzenleyerek kira sözleşmesi ile birlikte, deniz aracına ilişkin yakıt alım defteri ile daha önce onaylamış olan liman başkanlığına müracaat edeceği, Liman başkanlığının yakıt alım defterinin kiralama işlemine ilişkin ilgili sayfalarda yer alan bilgilerin doğruluğunu da kontrol ederek, taahhütnamenin aslı ve kira sözleşmesinin noterce onaylanmış bir örneğini muhafaza edeceği, yakıt alım defterini imzalamak ve mühürlemek suretiyle onaylayarak vize vereceği, söz konusu onay işleminden sonra yakıt alım defterinin kullanım hakkının kira sözleşmesinin sonuna kadar veya kira sözleşmesinin iptal edildiği tarihe kadar kiracıya ait olacağı, sözleşme süresinin bitmesi ya da sözleşmenin iptal edilmesi halinde, bitim tarihini veya iptal tarihini takip eden 10 gün içerisinde yakıt alım defterinin kiracı tarafından defteri onaylamış olan liman başkanlığına teslim edileceği hükmüne yer verilmiştir.213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 3/B maddesinde, vergilendirmede vergiyi doğuran olay ve bu olaya ilişkin muamelelerin gerçek mahiyetin esas olduğu, muamelelerin gerçek mahiyetinin yemin hariç her türlü delille ispatlanabileceği kurala bağlanmıştır.Dosyanın incelenmesinden, davacı şirket hakkında düzenlenen ... tarih ve ... sayılı vergi inceleme raporunda, davacı şirketin █████/2018 tarihli Kira Sözleşmesiyle tüm ticari faaliyetleri ve bu vesileyle doğacak yağ, yakıt, personel ve tüm masraflar kiracıya ait olmak üzere ... Petrol Ürünleri Tic. Ltd. Şti.'ne ... adlı gemiyi kiralandığı, █████/2018 tarihli Ek Protokol ile gemiye ait yakıt giderlerinin kiralayana; tüm ticari faaliyetler ve diğer masrafların kiracıya ait olduğu hususunun protokolle hüküm altına alındığı, davacı şirketin ... isimli gemi için farklı tarihlerde aldığı dört adet toplam 141.901 litre motorini ... Petrolcülük A.Ş.'den yakıt alım defteri ile aldığı, bu motorinlere ilişkin özel tüketim vergisi ve bu vergi üzerinden hesaplanması gereken katma değer vergisi ödemediğinin tespit edildiği, yansıtma faturaları ile alınan motorinlerin şirket tarafından gemiyi kiralayan dava dışı kiracı şirkete yansıtıldığı, ancak bu uygulamadan fiiliyatta kiracının yararlanması gerektiği halde donatan olan şirketin kendisinin yararlandığı, bu durumda 1 Seri No'lu ÖTV Uygulama Genel Tebliği'nde belirtilen usul ve esaslara uyulmadığı tespit ve değerlendirmelerine yer verildiği görülmektedir.Yukarıda yer verilen düzenleme gereğince; Tebliğ'de deniz yakıtı kullanım hakkına sahip deniz aracının, yakıt masrafının kiracıya ait olmak şartıyla kiralanması halinde kiracı tarafından deniz aracına ilişkin yakıt alım defterini daha önce onaylamış olan liman başkanlığına müracaat ettiği takdirde Liman başkanlığı tarafından yakıt alım defterini imzalamak ve mühürlemek suretiyle onay işleminden sonra yakıt alım defterinin kullanım hakkı, kira sözleşmesinin sonuna kadar veya kira sözleşmesinin iptal edildiği tarihe kadar kiracıya ait olacağı, sözleşme süresinin bitmesi ya da sözleşmenin iptal edilmesi halinde, bitim tarihini veya iptal tarihini takip eden 10 gün içerisinde yakıt alım defteri, kiracı tarafından defteri onaylamış olan liman başkanlığına teslim edileceğinin düzenlendiği anlaşıldığından, olayda, ... isimli deniz taşıtı yakıt masrafı kiracıya ait olmak üzere ... Petrol Limited Şirketine kiralandığından artık yakıt alım hakkının kiracı tarafından kullanılması gerektiği, aksi takdirde Tebliğ ile deniz taşıtı kiralayan kiracılar için getirilen bu kolaylığın kiraya veren donatanlar tarafından deniz taşıtını işletmedikleri halde kendi lehlerine bir ekonomik avantaj olarak kullanılabileceği, donatanın özel tüketim vergisiz olarak aldığı motorini kiracıya satmak suretiyle kazanç elde edebileceği, █████/2018 tarihli Ek Protokol ile gemiye ait yakıt giderinin kiralayana ait olduğu hususunun hüküm altına alındığı, donatanı olduğu gemiye ilişkin motorin gideri ve nakliyesine ilişkin faturalarla kiracısına yansıttığı tespit edilen davacının özel tüketim vergisi sıfıra indirilmiş yakıt alım hakkından faydalanamayacağı sonucuna ulaşıldığından temyize konu kararın bozulması gerektiği oyu ile, Daire kararına katılmıyoruz.