Danıştay 3. Daire, muhasebecinin sahte fatura düzenlemeye iştirakten kesilen vergi ziyaı cezasının, ihbarnamelerdeki sebep unsuru tereddüdüyle hukuka aykırı bulunarak kaldırılması kararını onadı.
Özet: Bir muhasebeciye, danışmanlığını yaptığı şirketin sahte fatura düzenleme fiiline iştirak ettiği gerekçesiyle uygulanan vergi ziyaı cezasına karşı açılan davada; ilk derece mahkemesi davacının fiile iştirak ettiğine dair yeterli tespit bulunmadığı, bölge idare mahkemesi ise ceza ihbarnamelerinde cezaya dayanak gösterilen kanun maddeleri arasında müteselsil sorumluluk ve iştirak ibarelerinin birlikte yer almasının sebep unsurunda tereddüt oluşturduğu gerekçeleriyle cezayı kaldırmış; vergi dairesinin kararın bozulması yönündeki temyiz istemi Danıştay tarafından reddedilerek bölge idare mahkemesinin kararı onanmış, ancak bir üye ceza ihbarnamelerindeki dayanağın açıkça iştirak hükümlerine işaret ettiğini ve hukuki dayanakta bir tereddüt bulunmadığını belirterek karşı oy kullanmıştır.
T.C.
D A N I Ş T A YÜÇÜNCÜ DAİREEsas No
: █████████Karar No
: █████████TEMYİZ EDEN (DAVALI)
: ... Vergi Dairesi Müdürlüğü/...VEKİLİ
: Av. ...KARŞI TARAF (DAVACI)
: ...VEKİLİ
: Av. ...İSTEMİN KONUSU
:... Vergi Mahkemesinin... tarih ve E:..., K:... sayılı kararına yöneltilen istinaf başvurusuna ilişkin ... Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin... tarih ve E:..., K:... sayılı kararının temyizen incelenerek bozulması istenilmektedir.YARGILAMA SÜRECİ
:Dava konusu istem
: Davacının muhasebeciliğini yaptığı ... Tekstil Ürünleri Sanayi ve Dış Ticaret Limited Şirketi'nin komisyon karşılığı sahte fatura düzenleme eylemine iştirak ettiğinden bahisle adına 2016 yılının Ocak, Şubat, Nisan ila Kasım dönemlerine ait katma değer vergisi üzerinden kesilen bir kat vergi ziyaı cezasının kaldırılması istemine ilişkindir.İlk Derece Mahkemesi kararının özeti
: ... Tekstil Ürünleri Sanayi ve Dış Ticaret Limited Şirketi hakkında tanzim edilen vergi tekniği raporunda; davacının, sahte fatura düzenleme fiiline iştirak ettiği hususunu ortaya koyan yeterli bir tespit bulunmadığından adına kesilen vergi ziyaı cezalarında hukuka uyarlık görülmediği gerekçesiyle dava konusu cezalar kaldırılmıştır.Bölge İdare Mahkemesi kararının özeti
: Davacı adına düzenlenen ceza ihbarnamelerinde, serbest meslek mensuplarıyla ilgili düzenlemenin yer aldığı 213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun mükerrer 227. maddesi uyarınca "müteselsilen sorumlu" ibaresine ve aynı Kanun'un 344. ve 359. maddesinde düzenlenen "iştirak" ibarelerine birlikte yer verilerek cezanın dayanağı hususunda tereddüt oluşturulduğundan sebep unsuru açısından hukuka uygun düşmediği gerekçesiyle istinaf başvurusu reddedilmiştir.TEMYİZ EDENİN İDDİALARI
: Davacının ... Tekstil Ürünleri Sanayi ve Dış Ticaret Limited Şirketi'nin komisyon karşılığı sahte fatura düzenleme fiiline iştirak ettiği tespit edildiğinden adına kesilen vergi ziyaı cezalarında hukuka aykırılık bulunmadığı ileri sürülerek kararın bozulması istenilmektedir.KARŞI TARAFIN SAVUNMASI
: Savunma verilmemiştir.DANIŞTAY TETKİK HÂKİMİ ...'NİN DÜŞÜNCESİ
: Temyiz isteminin reddi gerektiği düşünülmektedir.TÜRK MİLLETİ ADINAKarar veren Danıştay Üçüncü Dairesince, Tetkik Hâkiminin açıklamaları dinlendikten ve dosyadaki belgeler incelendikten sonra gereği görüşüldü:HUKUKİ DEĞERLENDİRME
:Bölge idare mahkemelerinin nihai kararlarının temyizen bozulması, 2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Kanunu'nun 49. maddesinde yer alan sebeplerden birinin varlığı hâlinde mümkündür.Temyizen incelenen karar usul ve hukuka uygun olup, dilekçede ileri sürülen temyiz nedenleri kararın bozulmasını gerektirecek nitelikte görülmemiştir.KARAR SONUCU
:Açıklanan nedenlerle;1. Temyiz isteminin reddine,2. Temyize konu Vergi Dava Dairesi kararının ONANMASINA,3. 2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Kanunu'nun 50. maddesi uyarınca, kararın taraflara tebliğini ve bir örneğinin de ilgili Vergi Dava Dairesine gönderilmesini teminen dosyanın kararı veren ilk derece mahkemesine gönderilmesine, █████/2024 tarihinde oyçokluğuyla kesin olarak karar verildi.(X)-KARŞI OY
:Davacı adına, muhasebecilik hizmeti sunduğu ... Tekstil Ürünleri Sanayi ve Dış Ticaret Limited Şirketi'nin sahte fatura düzenleme fiiline iştirak ettiğinden bahisle 213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 344. maddesi uyarınca kesilen vergi ziyaı cezasının dava konusu edildiği ve ihbarnamelerde iştirak ve müteselsil sorumlu ibarelerine birlikte yer verildiği anlaşılmıştır.Söz konusu cezanın konu edildiği vergi ve ceza ihbarnamelerinin giriş kısmında "müteselsil sorumlu" ibaresine yer verilmiş; kesilen cezanın nedeni bölümünde ise iştirak ibaresi eklenmiştir.Dava konusu vergi ziyaı cezasının dayanağını oluşturan anılan mükellef hakkında tanzim edilen vergi tekniği raporunda, davacının açıkça değinilen şirketin sahte belge düzenleme fiiline iştirak ettiği yönünde tespitlerin bulunduğunun anlaşıldığı olayda, ihbarnamelerin hukuki dayanağının "iştirak" hükümleri olduğu davacının da adil yargılama hakkı kapsamında sağlanması gereken güvencelerden biri olan çelişmeli yargılama ilkesine uygun olarak idari işlemin sebep unsurunu öğrenebildiği ve hakkında tesis edilen idari işleme karşı hukuka aykırılık iddialarını ileri sürebildiği görülmektedir.Bu nedenle Vergi Mahkemesince verilen karara yöneltilen istinaf başvurusu hakkında Vergi Dava Dairesince işin esası incelenerek karar verilmesi gerekirken, vergi ziyaı cezasının yazılı gerekçeyle kaldırılması yolundaki kararda hukuka uygunluk bulunmadığı oyuyla Daire Kararına katılmıyoruz.