Anahtar kelimeler: Kıymetten Dolaşıma Uğraşan Alımsatımı Muhteviyatı Otomotiv İthalat İhracat Model Ksayılı
T.C.
D A N I Ş T A YYEDİNCİ DAİREEsas No
: █████████Karar No
: █████████TEMYİZ EDEN (DAVACI)
: ... Otomotiv İthalat İhracat Ticaret Limited ŞirketiVEKİLİ
: Av. ...KARŞI TARAF (DAVALI)
: ... Bakanlığı adına ... MüdürlüğüVEKİLİ
: Av. ...İSTEMİN KONUSU
: ... Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin ... tarih ve E:..., K:...sayılı kararının temyizen incelenerek bozulması istenilmektedir.YARGILAMA SÜRECİ
:Dava konusu istem
: Motorlu araç alım-satımı işi ile uğraşan davacı adına tescilli ... tarih ve ... sayılı serbest dolaşıma giriş beyannamesi muhteviyatı ... marka ... model araca ilişkin olarak davalı idarece tespit edilen fark kıymetten bahisle ...Ağır Ceza Mahkemesince verilen karar uyarınca ek olarak tahakkuk ettirilen özel tüketim ve katma değer vergisi üzerinden 4458 sayılı Gümrük Kanunu'nun 234. maddesinin 1. fıkrasının (b) bendi uyarınca karara bağlanan para cezasına vaki itirazın zımnen reddine dair işlemin iptali istemiyle dava açılmıştır.İlk Derece Mahkemesi kararının özeti
:... Vergi Mahkemesinin...tarih ve E:..., K:... sayılı kararıyla; olayda, her ne kadar motorlu araç alım-satımı işiyle uğraşan davacı tarafından özel tüketim vergisinden muaf olarak ihtilafa konu porshe marka araca ilişkin serbest dolaşıma giriş beyannamesi tescil edilmiş ise de, yapılan yurt dışı araştırması neticesinde beyanname ekindeki faturaların sahte olduğu ve çifte fatura kullanıldığının idarece tespit edilmesi üzerine ...Ağır Ceza Mahkemesinin E:... sayılı dosyası ile birleşen E:... sayılı dosyasında verilen kararla, anılan araca ilişkin özel tüketim ve katma değer vergilerinin tahsil edilerek aracın 3. şahıslar adına ve ihtiyati tedbir şerhiyle birlikte trafik siciline tesciline karar verilmiş olduğu, davacının ... Vergi Mahkemesi E:... sayılı dosyasına konu ve mükerrerlik iddiasının bulunduğu para cezasının katma değer vergisi üzerinden kesildiği, iş bu davaya konu para cezasının ise, özel tüketim vergisi ile anılan verginin matraha ilavesi suretiyle tahakkuk eden katma değer vergisi üzerinden karara bağlandığından dayanaklarının farklı olduğunun anlaşıldığı, öte yandan, para cezası kesilmesi için mevzuatta kesinleşme şartının da bulunmadığı ve anılan vergi mahkemesince davanın reddi yönünde karar verildiği, bu durumda, davalı idarece ilgili merciler nezdinde yapılan yurt dışı araştırması ile ithalata konu araca dair kıymet düşüklüğünün somut tespitlerle ortaya konulması üzerine Ağır Ceza Mahkemesince verilen karar uyarınca tesis edilen işlemde hukuka aykırılık bulunmadığı gerekçesiyle davanın reddine karar verilmiştir.Bölge İdare Mahkemesi kararının özeti
: İstinaf başvurusuna konu kararın hukuka ve usule uygun olduğu ve davacı tarafından ileri sürülen iddiaların söz konusu kararın kaldırılmasını sağlayacak nitelikte görülmediği gerekçesiyle 2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Kanunu'nun 45. maddesinin 3. fıkrası uyarınca istinaf başvurusunun reddine karar verilmiştir.TEMYİZ EDENİN İDDİALARI
: İhtilafa konu aracın henüz trafik siciline tescil edilmediği, ihtimale dayalı vergi üzerinden ve mükerrer nitelikteki para cezasının karara bağlanamayacağı, Ağır Ceza Mahkemesince özel tüketim ve katma değer vergisinin farklı idarelerce tahsiline karar verildiği, dava konusu işlemde hukuka uygunluk bulunmadığı ileri sürülmektedir.KARŞI TARAFIN SAVUNMASI
: İstemin reddi gerektiği savunulmaktadır.DANIŞTAY TETKİK HÂKİMİ ...'NIN DÜŞÜNCESİ : Temyiz istemine konu kararın bozulması gerektiği düşünülmektedir.TÜRK MİLLETİ ADINAKarar veren Danıştay Yedinci Dairesince, Tetkik Hâkiminin açıklamaları dinlendikten ve dosyadaki belgeler incelendikten sonra gereği görüşüldü:İNCELEME VE GEREKÇE
:MADDİ OLAY
:Motorlu araç alım-satımı işi ile uğraşan davacı adına tescilli ... tarih ve ... sayılı serbest dolaşıma giriş beyannamesi muhteviyatı ... marka ... model araca ilişkin olarak davalı idarece tespit edilen fark kıymetten bahisle ...Ağır Ceza Mahkemesince verilen karar uyarınca ek olarak tahakkuk ettirilen özel tüketim ve katma değer vergisi üzerinden 4458 sayılı Gümrük Kanunu'nun 234. maddesinin 1. fıkrasının (b) bendi uyarınca karara bağlanan para cezasına vaki itirazın zımnen reddine dair işlemin iptali istemiyle dava açılmıştır.İLGİLİ MEVZUAT
:4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanunu'nun 1. maddesinin (b) bendinde, Kanun'a ekli (II) sayılı listedeki mallardan kayıt ve tescile tabi olanların ilk iktisabının bir defaya mahsus olmak üzere özel tüketim vergisine tabi tutulacağı; 2. maddesinin 1. fıkrasının (b) ve (c) bentlerinde, ilk iktisabın, (II) sayılı listedeki mallardan Türkiye'de kayıt ve tescil edilmemiş olanların kullanılmak üzere ithalini, müzayede yoluyla veya kayıt ve tescil edilmiş olsa dahi 4077 sayılı Tüketicinin Korunması Hakkında Kanun hükümlerine göre iade edilenler de dahil motorlu araç ticareti yapanlardan iktisabını, motorlu araç ticareti yapanlar tarafından kullanılmaya başlanmasını, aktife alınmasını veya adlarına kayıt ve tescil ettirilmesini ifade ettiği; kayıt ve tescilin, motorlu taşıtların ilgili mevzuat gereğince trafik, belediye, liman ile Ulaştırma, Denizcilik ve Haberleşme Bakanlığı Sivil Havacılık Genel Müdürlüğünce tutulan sivil hava vasıtaları siciline kayıt ve tescilini ifade ettiği; 3. maddesinin (a) bendinde, vergiyi doğuran olayın malın teslimi veya ilk iktisabı olduğu; 11. maddesinin 3. fıkrasında, (II) sayılı listede yer alan mallar için verginin matrahının bunların teslimi, ilk iktisabı ve ithalinde, hesaplanacak özel tüketim vergisi hariç, katma değer vergisi matrahını oluşturan unsurlardan teşekkül edeceği; 14. maddesinin 2. fıkrasında ise, (II) sayılı listedeki kayıt ve tescile tâbi mallara ait özel tüketim vergisi beyannamesinin ilk iktisap ile ilgili işlemlerin tamamlanmasından önce işlemlerin yapıldığı yer vergi dairesine verilerek aynı günde ödeneceği hükme bağlanmıştır.3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu'nun 20. maddesinde, teslim ve hizmet işlemlerinde matrahın, bu işlemlerin karşılığını teşkil eden bedel olduğu, bedel deyiminin, malı teslim alan veya kendisine hizmet yapılan veyahut bunlar adına hareket edenlerden bu işlemler karşılığında her ne suretle olursa olsun alınan veya bunlarca borçlanılan para, mal ve diğer suretlerde sağlanan ve para ile temsil edilebilen menfaat, hizmet ve değerler toplamını ifade ettiği belirtilmiş olup, anılan Kanun'un 21. maddesinin (b) bendinde ise, ithalat sırasında ödenen her türlü vergi, resim, harç ve paylar; (c) bendinde ise, gümrük beyannamesinin tescil tarihine kadar yapılan diğer giderler ve ödemelerden vergilendirilmeyenler ile mal bedeli üzerinden hesaplanan fiyat farkı, kur farkı gibi ödemeler, ithalde alınması gereken katma değer vergisinin matrahına dahil unsurlar arasında sayılmıştır.4458 sayılı Gümrük Kanunu'nun 5911 sayılı Kanun'la değişik 3. maddesinin 8. fıkrasının (a) bendinde, gümrük vergileri deyiminin, ilgili mevzuat uyarınca eşyaya uygulanan ithalat vergilerinin ya da ihracat vergilerinin tümünü; 9. fıkrasının (a) bendinde, ithalat vergileri deyiminin, eşyanın ithalinde ödenecek gümrük vergisi ile diğer eş etkili vergiler ve mali yükleri ifade ettiği; 74. maddesinde Türkiye gümrük bölgesine gelen eşyanın serbest dolaşıma girişinin ticaret politikası önlemlerinin uygulanması, eşyanın ithali için öngörülen diğer işlemlerin tamamlanması ve kanunen ödenmesi gereken vergilerin tahsili ile mümkün olacağı; 69. maddesinin 3. fıkrasında, beyannamenin tescilinin bir gümrük yükümlülüğü doğurması halinde, gümrük vergileri ödenmedikçe veya teminata bağlanmadıkça beyanname kapsamı eşyanın teslim edilemeyeceği; 234. maddesinin 1. fıkrasının (b) bendinde ise, kıymeti üzerinden ithalat vergilerine tabi eşyanın beyan edilen kıymetinin, muayene ve denetleme sonucunda, bu Kanun'un 23 ilâ 31. maddelerinde yer alan hükümler çerçevesinde belirlenen kıymete göre noksan bulunması halinde noksanlığa ait ithalat vergilerinden başka, bu vergi farkının üç katı para cezası alınacağı düzenlemelerine yer verilmiştir.Öte yandan, █████/2015 tarih ve 29330 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan Özel Tüketim Vergisi (II) Sayılı Liste Uygulama Genel Tebliği'nin "IV- Vergilendirme İşlemleri" bölümünün "A- Vergilendirme Dönemi" bendinde, (II) sayılı listedeki kayıt ve tescile tabi taşıtlarda vergilendirme döneminin söz konusu olmadığı, ilk iktisap ile ilgili işlemlerin tamamlanmasından önce verginin beyan edilerek ödeneceği; anılan bölümün "C- Verginin Beyanı" bendinin "Beyanname Verme Zamanı" başlıklı 1. alt bendinde ise, (II) sayılı listedeki mallardan kayıt ve tescile tabi olanlara ait ÖTV beyannamesinin ilk iktisaptan önce, bu işlemlerin yapıldığı yerde tek vergi dairesi varsa bu vergi dairesine, birden fazla vergi dairesi varsa motorlu taşıtlar vergisi ile görevli vergi dairesine verileceği belirtilmiştir.HUKUKİ DEĞERLENDİRME
:Olayda, motorlu araç alım-satımı işiyle uğraşan davacı tarafından özel tüketim vergisinden muaf olarak ihtilafa konu ... marka ... model araca ilişkin serbest dolaşıma giriş beyannamesi tescil edilmiş olup, yapılan yurt dışı araştırması neticesinde beyanname ekindeki faturaların sahte olduğu ve çifte fatura kullanıldığının idarece tespit edilmesi üzerine ... Ağır Ceza Mahkemesinin E:...sayılı dosyası ile birleşen E:... sayılı dosyasında ... tarih ve ... Değişik İş sayılı kararla, anılan araca ilişkin özel tüketim ve katma değer vergilerinin ... Gümrük Müdürlüğünce tahsil edilerek aracın davacı adına ve ihtiyati tedbir şerhiyle birlikte trafik siciline tesciline hükmedilmesi üzerine davalı Gümrük Müdürlüğünce █████/2024 tarihinde anılan vergiler üzerinden 4458 sayılı Gümrük Kanunu'nun 234. maddesinin 1. fıkrasının (b) bendi uyarınca davaya konu para cezası karara bağlanmış, akabinde aynı Ceza Mahkemesinin █████/2025 tarih ve █████████ Değişik İş sayılı kararı ile, ithalat işlemlerinin ikmal edilerek özel tüketim vergisinin İstanbul Nakil Vasıtaları Vergi Dairesi Müdürlüğünce, katma değer vergisinin ise Yeşilköy Gümrük Müdürlüğünce tahsil edilerek aracın millileştirilmesi sonrasında 3. şahıslar adına tesciline, işlemler tamamlanmadan eşyanın gümrüklü sahadan çıkartılmamasına karar verilmiştir.Her ne kadar Ceza Mahkemesince verilen karar uyarınca özel tüketim ve katma değer vergisinin tahakkuk ettiğinden bahisle 4458 sayılı Gümrük Kanunu'nun 234. maddesinin 1. fıkrasının (b) bendi gereği davalı idarece tesis edilen para cezası kararına vaki itirazın reddine ilişkin işlemin iptali istemiyle açılan davanın reddine karar verilmiş ise de; gümrük vergileri ödenmeden gümrüklü saha dışına çıkartılması mümkün olmayan eşya 4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanunu'na ekli (II) sayılı listede yer almakta olup, anılan Kanun ve █████/2015 tarih ve 29330 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan Özel Tüketim Vergisi (II) Sayılı Liste Uygulama Genel Tebliği'ne göre motorlu araç ticareti yapanlarca satmak amacıyla araç ithali ilk iktisap sayılmadığından, bu durumda, vergiyi doğuran olay ithalat aşamasında değil, motorlu kara taşıtının trafik siciline kayıt ve tescili neticesinde oluşan ilk iktisapta doğmakta olup, bir başka deyişle dahildeki özel tüketim vergisi ile anılan verginin matraha ilavesi suretiyle tahakkuk edecek katma değer vergisinin eşyanın ithalattaki gümrük kıymetine etkisi bulunmamaktadır.Bu durumda, yukarıda yazılı gerekçeyle verilen temyize konu kararda hukuki isabet görülmemiştir.KARAR SONUCU
:Açıklanan nedenlerle;1.Temyiz isteminin kabulüne,2. ... Bölge İdare Mahkemesi ...Vergi Dava Dairesinin... tarih ve E:... K:... sayılı kararının BOZULMASINA,3. Yeniden bir karar verilmek üzere dosyanın anılan Daireye gönderilmesine,4. Yargılama giderlerinin yeniden verilecek kararda karşılanması gerektiğine, █████/2025 tarihinde kesin olarak oybirliğiyle karar verildi.