Danıştay, gerçek dışı fatura düzenlenmesi iddiasıyla tarh edilen vergi ziyaı cezaları hakkında verilen ısrar kararının, vergi raporundaki çelişkili tespitler ışığında hukuka uygunluğunu inceliyor.
Özet: Davacı şirkete, gerçek bir emtia teslimi veya hizmet ifası olmaksızın fatura düzenleyerek komisyon geliri elde ettiği gerekçesiyle uygulanan geçici vergi ve vergi ziyaı cezalarına karşı açılan davada, ilk derece ve istinaf mahkemelerinin ardından ısrar kararı veren bölge idare mahkemesi, şirketin aktif ticari faaliyetlerinin ve aleyhindeki ceza soruşturmalarının takipsizlikle sonuçlanmasının yanı sıra, vergi inceleme raporunun davacının bazı belgelerinin gerçek işleme dayandığını da ima eden çelişkili tespitlerini dikkate alarak, somut delil eksikliği nedeniyle cezalı tarhiyatın hukuka aykırı olduğuna hükmederek iptaline karar vermiştir.
T.C.
D A N I Ş T A YVERGİ DAVA DAİRELERİ KURULUEsas No : 2024/1112Karar No : 2025/1151TEMYİZ EDEN (DAVALI) : ... Defterdarlığı - ... (... Vergi Dairesi Müdürlüğü)VEKİLİ : Av. ... KARŞI TARAF (DAVACI) : ... Cıvata Hırdavat Makina İnşaat Malzemeleri Elektrik İthalat İhracat Sanayi Ticaret Limited Şirketi VEKİLİ : Av. ...İSTEMİN KONUSU : ... Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı ısrar kararının temyizen incelenerek bozulması istenmektedir.YARGILAMA SÜRECİ :Dava konusu istem: Davacı adına, gerçek bir emtia teslimi veya hizmet ifasına dayanmayan fatura düzenlemek suretiyle komisyon geliri elde ettiğinden bahisle düzenlenen vergi inceleme raporuna istinaden resen tarh edilen 2018 yılının tüm dönemlerine ait geçici vergiler ve vergilerin üç katı tutarında kesilen vergi ziyaı cezalarının kaldırılması istemiyle dava açılmıştır.... Vergi Mahkemesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararı:Davaya konu vergi ziyaı cezalı tarhiyatlarla aynı maddi olaya dayanan, aynı yıla ait vergi ziyaı cezalı kurumlar vergisine karşı açılan dava ... Vergi Mahkemesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararıyla kabul edilmiştir. Bu sebeple, dava konusu cezalı geçici vergi tarhiyatlarında da hukuka uygunluk bulunmamaktadır.Vergi mahkemesi bu gerekçeyle dava konusu vergi ve cezaları kaldırmıştır.Davalının istinaf istemini inceleyen ... Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararı:Vergi Dava Dairesi, istinaf istemine konu edilen kararın hukuka uygun olduğu gerekçesiyle istinaf istemini reddetmiştir.Davalının temyiz istemini inceleyen Danıştay Dokuzuncu Dairesinin 26/03/2024 tarih ve E:2023/6080, K:2024/1470 sayılı kararı:Dava konusu vergi ziyaı cezalı geçici vergilerin matrahı yönünden bağlı olduğu vergi ziyaı cezalı kurumlar vergisinin kaldırılmasına dair mahkeme kararına yöneltilen istinaf isteminin reddine dair karar, Danıştay Dokuzuncu Dairesince yapılan temyiz incelemesi neticesinde bozulmuştur.Sözü edilen bozma kararı üzerine verilecek karar bu davanın sonucunu da etkileyeceğinden bu husus gözetilmek suretiyle yeniden bir karar verilmesi gerekmektedir. Daire bu gerekçeyle temyize konu kararı bozmuştur.... Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı ısrar kararı:Vergi Dava Dairesi, aynı hukuksal nedenler ve gerekçeyle ilk kararında ısrar etmiştir.TEMYİZ EDENİN İDDİALARI: Vergi tekniği raporundaki tespitlere dayanılarak düzenlenen vergi inceleme raporu uyarınca tarh edilen vergiler ve kesilen cezaların hukuka uygun olduğu belirtilerek ısrar kararının bozulması gerektiği ileri sürülmektedir. KARŞI TARAFIN SAVUNMASI: Davalı idare, şirketin sahte fatura düzenlediğini iddia ederek aksi yöndeki gerekçeyle verilen ısrar kararının bozulmasını talep etmektedir. Ancak bu iddia, tedarikçi firma hakkında düzenlenen vergi tekniği raporuna dayanan varsayımlardan ibarettir. Şirket hakkında yapılan vergi incelemesi hukuka aykırı olup iş yerinde fiili envanter sayımı yapılmadan, somut delil toplanmadan ve yalnızca kanaate dayalı değerlendirmelerle rapor düzenlenmiştir. Buna karşın yoklama tutanaklarında şirketin faal olduğu, çalışanlarının bulunduğu ve emtia mevcudunun olduğu açıkça tespit edilmiştir. Ayrıca şirketin vekili ... hakkında açılan ceza soruşturmalarının tamamı "kovuşturmaya yer olmadığı" kararıyla kesinleşmiş olup bu durum sahte fatura kullanımı veya düzenlenmesi bulunmadığını açıkça ortaya koymaktadır. Bu nedenlerle, somut delile dayanmayan ve usule aykırı şekilde yapılan vergi incelemesi sonucunda yapılan cezalı tarhiyatın hukuka aykırı olduğu ve temyiz isteminin reddi gerektiği savunulmaktadır.DANIŞTAY TETKİK HÂKİMİ ...'İN DÜŞÜNCESİ: Davacı hakkında düzenlenen vergi tekniği raporunun sonuç bölümünün 5.1. maddesinde, davacının düzenlediği tüm belgelerin gerçek emtia teslimi veya hizmet ifasını yansıtmayan sahte belgeler olduğu ve komisyon karşılığı düzenlendiğinin kabul edilmesi gerektiği belirtilmiştir.Ancak raporun sonuç bölümünün 5.2. maddesinde ise, "Mükellef kurumun satış ve alış işlemlerine ilişkin beyan ve bildirimlerde bulunan kişiler veya şirketler nezdinde yapılacak incelemelerde, ödemelerin banka yoluyla gerçekleştirildiği iddiası çerçevesinde, Rapor'un 4.2.3. bölümünde yer alan örneklere benzer şekilde fiktif hesap hareketleri bulunup bulunmadığının, şirket hesaplarının yanı sıra özellikle şirket ortakları, yöneticileri ve üçüncü kişiler aracılığıyla tahsil ve ödemelerin tekrar sahiplerine ulaştırılıp ulaştırılmadığının tespit edilerek kanaat oluşturulmasının faydalı olacağı" ifade edilmiştir.Bu durum, vergi inceleme elemanının, davacının düzenlediği bazı belgelerin gerçek bir emtia teslimi veya hizmet ifasına dayandığını da kabul ettiğini göstermektedir. Bu nedenle, ısrar kararının hukuka uygun olduğu anlaşıldığından, kararın onanması gerektiği düşünülmektedir.TÜRK MİLLETİ ADINAKarar veren Danıştay Vergi Dava Daireleri Kurulunca, Tetkik Hâkiminin açıklamaları dinlendikten ve dosyadaki belgeler incelendikten sonra gereği görüşüldü:HUKUKİ DEĞERLENDİRME :Uyuşmazlığa konu vergi ziyaı cezalı tarhiyatların matrahı yönünden bağlı olduğu aynı yıla ait vergi ziyaı cezalı kurumlar vergisine karşı açılan davada verilen ... Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı ısrar kararı, Danıştay Vergi Dava Daireleri Kurulunun 24/12/2025 tarih ve E:2024/1135, K:2025/1154 sayılı kararıyla bozulmuştur.Bu kapsamda, Danıştay Dokuzuncu Dairesinin yukarıda yer verilen kararının dayandığı aynı hukuksal nedenler ve gerekçeyle ısrar kararının bozulması gerekmektedir. KARAR SONUCU :Açıklanan nedenlerle;1- Davalının temyiz isteminin KABULÜNE,2- ... Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı ısrar kararının BOZULMASINA,3- Yeniden verilecek kararda karşılanacağından, yargılama giderleri hakkında hüküm kurulmasına gerek bulunmadığına, 24/12/2025 tarihinde oyçokluğuyla kesin olarak karar verildi.X - KARŞI OY:Uyuşmazlığa konu vergi ziyaı cezalı tarhiyatların matrahı yönünden bağlı olduğu 2018 yılına ait vergi ziyaı cezalı kurumlar vergisine ilişkin Danıştay Vergi Dava Daireleri Kurulunun 24/12/2025 tarih ve E:2024/1135, K:2025/1154 sayılı kararında yer alan "X - KARŞI OY" doğrultusunda temyiz isteminin reddi gerektiği oyu ile karara katılmıyorum.