Danıştay 3. Daire, sahte fatura kullanımıyla alınan haksız KDV iadesi, cezalı vergi, vergi ziyaı ve tekerrür cezalarına ilişkin temyiz incelemesini yaptı.
Özet: Davacı şirketin sahte fatura kullanımı ve haksız katma değer vergisi iadesi aldığı iddiasıyla resen salınan KDV, özel usulsüzlük ve tekerrür hükümleri uyarınca artırılan vergi ziyaı cezasına karşı açtığı davada, ilk derece mahkemesi faturaların bir kısmını sahte kabul ederek tarhiyatı azaltıp özel usulsüzlük cezasını kaldırmış; Bölge İdare Mahkemesi ise istinaf başvurularını kısmen değerlendirerek, bazı faturalara ilişkin tarhiyatı ve önceki yıldan devreden KDV hesaplamasını yeniden düzenlemiş, ayrıca yeni yasal düzenleme doğrultusunda tekerrür nedeniyle artırılan vergi ziyaı cezasının miktarını azaltarak kararı düzeltmiş olup, şirket kararın aleyhindeki bölümlerinin temyizen bozulmasını talep etmektedir.
T.C.
D A N I Ş T A YÜÇÜNCÜ DAİRE Esas No : 2023/6571Karar No : 2025/5971TEMYİZ EDENLER : 1- (DAVACI) ... Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi VEKİLİ : Av. ... 2- (DAVALI) ... Vergi Dairesi Müdürlüğü/... VEKİLİ : Av. ...İSTEMİN KONUSU : ... Vergi Mahkemesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararına yöneltilen istinaf başvurularına ilişkin ... Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararının temyizen incelenerek bozulması istenilmektedir.YARGILAMA SÜRECİ:Dava konusu istem: Davacı şirket adına, alımlarının bir kısmını sahte faturalarla belgelendirmek suretiyle ihracat istisnası kapsamında haksız olarak katma değer vergisi iadesi aldığından bahisle söz konusu verginin geri alınması amacıyla önceki yıldan devreden indirilebilecek katma değer vergisinin bulunmadığı da gözetilerek yeniden oluşturulan beyan tablosuna göre 2016 yılının Şubat, Temmuz ila Eylül dönemleri için re'sen salınan katma değer vergisi ve tekerrür hükümleri uyarınca artırılarak kesilen üç kat vergi ziyaı cezası ile 213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 353. maddesinin 1. bendi gereğince kesilen özel usulsüzlük cezasının kaldırılması istemine ilişkindir. İlk Derece Mahkemesi kararının özeti: Davacının faturalarını kayıtlarına aldığı ..., ... Ticaret Tekstil Limited Şirketi, ... Sanayi ve Ticaret Tekstil Limited Şirketi, ... Ürünleri Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi, ... Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi, ... Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi, ..., ..., ..., ..., ..., ... ile ... Konfeksiyon ve Otomobil Sanayi Ticaret Limited Şirketi hakkındaki saptamaların düzenledikleri faturaların gerçeği yansıtmadığını kanıtlayıcı mahiyette olduğu, ... İnşaat Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi, ..., ..., ... İplik Tekstil Yan Ürünleri Sanayi Ticaret Limited Şirketi, ... İmalatı Sanayi Ticaret Limited Şirketi ile ... Tekstil ve Sanayi Ticaret Limited Şirketi hakkındaki tespitlerin ise düzenlediği faturaların sahte olduğunu göstermediği, öte yandan, dava konusu tarhiyatın önceki yıldan devreden indirilecek katma değer vergisi yönünden bağlı olduğu 2015 yılının muhtelif dönemleri için yapılan katma değer vergisi tarhiyatına karşı açılan davada tarhiyatın azaltıldığı, 2014 yılına ait olup 2015 yılında kesinlesen vergi ziyaı cezasının tekerrüre esas alınabileceği, kesilen özel usulsüzlük cezasının hukuka uygun düşmediği gerekçesiyle dava konusu tarhiyat azaltılmış, özel usulsüzlük cezası kaldırılmış, vergi ziyaı cezasının tekerrüre isabet eden kısmı yönünden ise dava reddedilmiştir. Bölge İdare Mahkemesi kararının özeti: Vergi Mahkemesi kararının, tarhiyatın, ... ile ...'dan alınan faturalar ve önceki yıldan devreden indirilecek katma değer vergisinden kaynaklanan kısmı dışındaki bölümü ile özel usulsüzlük cezasına ilişkin hüküm fıkralarına yöneltilen istinaf başvuruları, değinilen hüküm fıkralarının kaldırılmasını sağlayacak nitelikte görülmediği gerekçesiyle reddedilmiştir. Davacının faturalarını kayıtlarına aldığı ... hakkındaki tespitlerin düzenlediği faturaların sahte olduğunu gösterdiği, ... hakkında tanzim olunan vergi tekniği raporundaki saptamalardan düzenlediği faturaların gerçeği yansıtmadığı sonucuna varılamayacağı, öte yandan, dava konusu tarhiyatın önceki yıldan devreden indirilecek katma değer vergisinden kaynaklanan kısmı yönünden bağlı olduğu 2015 yılının Ocak ila Mayıs, Temmuz, Ağustos ve Kasım dönemleri için re'sen salınan katma değer vergisi tarhiyatının azaltılmasına ilişkin ... Vergi Mahkemesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararına yöneltilen istinaf istemi üzerine Dairelerinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararıyla tarhiyatın, ... Ticaret Tekstil Limited Şirketinden alnan faturalardan kaynaklanan kısmının kaldırıldığı, ... Sanayi Ticaret Limited Şirketinden alınan faturalardan kaynaklanan kısım yönünden ise davanın reddedildiği, 2015 yılı içinde kesinleşen vergi ziyaı cezasının tekerrüre esas alınmasında hukuka aykırılık görülmemekle birlikte 213 sayılı Kanun'un 339. maddesinde 7338 sayılı Kanun'la yapılan değişiklikle, tekerrür hükümleri uyarınca artırılacak tutarın, tekerrüre esas alınan cezadan fazla olamayacağı yolunda getirilen lehe düzenleme dikkate alındığında, vergi ziyaı cezasının ancak tekerrüre esas alınan ceza tutarı olan 6.090,81-TL kadar artırılabileceği gerekçesiyle Vergi Mahkemesi kararının, tarhiyatın, anılan mükelleflerden alınan faturalar ve önceki yıldan devreden indirilecek katma değer vergisinden kaynaklanan kısmı ile vergi ziyaı cezasının tekerrüre isabet eden kısmına ilişkin hüküm fıkralarına yöneltilen istinaf başvuruları kabul edilerek söz konusu hüküm fıkraları kaldırıldıktan sonra cezalı vergi ile vergi ziyaı cezasının tekerrüre isabet eden kısmı azaltılmıştır.TEMYİZ EDENLERİN İDDİALARI : Davacı tarafından, alımların gerçek olduğu, vergi inceleme raporunun somut tespitler içermediği ileri sürülerek kararın aleyhe olan hüküm fıkrasının bozulması istenilmektedir. Davalı idare tarafından, dava konusu vergi ve cezaların hukuka uygun olduğu ileri sürülerek kararın aleyhe olan hüküm fıkrasının bozulması istenilmektedir.TARAFLARIN SAVUNMALARI : Taraflarca savunma verilmemiştir.DANIŞTAY TETKİK HÂKİMİ ...'ÜN DÜŞÜNCESİ : Temyiz isteminin reddi gerektiği düşünülmektedir.TÜRK MİLLETİ ADINAKarar veren Danıştay Üçüncü Dairesince, Tetkik Hâkiminin açıklamaları dinlendikten ve dosyadaki belgeler incelendikten sonra gereği görüşüldü:HUKUKİ DEĞERLENDİRME: Temyiz istemlerine konu edilen Vergi Dava Dairesi kararının; üç kat vergi ziyaı cezalı katma değer vergisinin, önceki yıldan devreden indirilecek katma değer vergisi yönünden bağlı olduğu 2015 yılının Ocak ila Mayıs, Temmuz, Ağustos ve Kasım dönemleri için yapılan katma değer vergisi tarhiyatının, ... Ticaret Tekstil Limited Şirketinden alnan faturalardan kaynaklanan bölümü haricindeki kısmı, vergi ziyaı cezasının tekerrüre isabet eden bölümü ile özel usulsüzlük cezasına ilişkin hüküm fıkraları aynı hukuksal nedenler ve gerekçeyle Dairemizce de uygun bulunmuştur. Dava konusu tarhiyatın önceki yıldan devreden indirilebilecek katma değer vergisi bakımından bağlı olduğu 2015 yılının Ocak ila Mayıs, Temmuz, Ağustos ve Kasım dönemleri için re'sen salınan üç kat vergi ziyaı cezalı katma değer vergisinin, ... Ticaret Tekstil Limited Şirketinden alınan faturalardan kaynaklanan kısmının kaldırılmasına ilişkin ... Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararı, Danıştay Üçüncü Dairesinin 26/12/2025 tarih ve E:2023/6402, K:2025/5970 sayılı kararıyla bozulduğundan ve bu bozma kararı uyarınca verilecek kararın sonucu tarhiyatın ilgili kısmını etkileyeceğinden Vergi Dava Dairesi kararının, tarhiyatın değinilen kısmına ilişkin hüküm fıkrasının bozulması gerekmiştir. KARAR SONUCU : Açıklanan nedenlerle;1. Davacının temyiz isteminin reddine, davalı idarenin temyiz isteminin kısmen reddine,2. Temyize konu Vergi Dava Dairesi kararının; üç kat vergi ziyaı cezalı katma değer vergisinin, önceki yıldan devreden indirilecek katma değer vergisi yönünden bağlı olduğu 2015 yılının Ocak ila Mayıs, Temmuz, Ağustos ve Kasım dönemleri için yapılan katma değer vergisi tarhiyatının, ... Ticaret Tekstil Limited Şirketinden alnan faturalardan kaynaklanan bölümü haricindeki kısmı, vergi ziyaı cezasının tekerrüre isabet eden bölümü ile özel usulsüzlük cezasına ilişkin hüküm fıkralarının ONANMASINA,3. Davalı idare temyiz isteminin kısmen kabulüne,4. Kararın; üç kat vergi ziyaı cezalı katma değer vergisinin, üç kat vergi ziyaı cezalı katma değer vergisinin, önceki yıldan devreden indirilecek katma değer vergisi yönünden bağlı olduğu 2015 yılının Ocak ila Mayıs, Temmuz, Ağustos ve Kasım dönemleri için yapılan katma değer vergisi tarhiyatının, ... Ticaret Tekstil Limited Şirketinden alnan faturalardan kaynaklanan kısmına ilişkin hüküm fıkrasının BOZULMASINA,5. Davacıdan 492 sayılı Harçlar Kanunu'na bağlı (3) sayılı Tarife uyarınca nispi harç alınmasına, 26/12/2025 tarihinde oybirliğiyle kesin olarak karar verildi.