Danıştay, 2019 yılı indirimli oran konut teslimlerinden kaynaklanan KDV iadesi talebinin 2020/Şubat beyannamesiyle süresinde yapıldığı iddiasının reddi davasını değerlendiriyor.
Özet: İşbu hukuki süreç, davacı müteahhidin 2019 yılında gerçekleştirdiği indirimli oranlı konut teslimlerinden kaynaklanan ve indirim yoluyla giderilemeyen 597.247,89 TL Katma Değer Vergisinin iadesi talebinin, ilgili makamlarca süresinde yapılmadığı gerekçesiyle reddedilmesi üzerine, söz konusu ret işleminin iptali amacıyla açılan davayı konu almaktadır; davacı, iade başvurusunu 2020 Şubat dönemi KDV beyannamesi ile süresinde gerçekleştirdiğini savunarak, alt mahkemelerin iade talebini zamanaşımına uğramış bularak davayı reddeden kararlarının hukuka aykırı olduğu iddiasıyla temyiz başvurusunda bulunmuştur.
T.C.
D A N I Ş T A YDOKUZUNCU DAİRE Esas No : █████████ Karar No : █████████ TEMYİZ EDEN (DAVACI) : ... VEKİLİ : Av. ... KARŞI TARAF (DAVALI) : ... Defterdarlığı-...İSTEMİN KONUSU : ... Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin... tarih ve E:..., K:... sayılı kararının, temyizen incelenerek bozulması istenilmektedir. YARGILAMA SÜRECİ:Dava konusu istem: Davacı tarafından, 2019 yılında indirimli orana tabi konut teslimleri nedeniyle yüklenilen ve indirim yoluyla giderilemeyen 597.247,89-TL katma değer vergisinin 2020/Şubat dönemine ilişkin katma değer vergisi beyannamesi ile yapılan iadesi talebinin reddine yönelik ... tarih ve ... sayılı işlemin iptali istemine ilişkindir. İlk Derece Mahkemesi kararının özeti: ... Vergi Mahkemesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararıyla; dosyanın incelenmesinden, yapı müteahhidi olan davacının 2019 yılında teslimini gerçekleştirdiği 150 m²'nin altınaki dairelerin %1 oranında katma değer vergisine tabi olması gerektiğinden bahisle %18 lik vergi oranı üzerinden tahsil edilen verginin iadesi istemiyle █████/2021 tarihinde yaptığı başvurusunun süresinde yapılmadığından bahisle reddine dair işlemin iptali istemiyle huzurdaki davanın açıldığı, olayda, 2019 takvim yılında gerçekleşen indirimli orana tabi işlemler nedeniyle doğan katma değer vergisi iadelerinin talep edilebilmesi, indirimli orana tabi işlemlerden dolayı mahsuben iadenin varlığı; iadenin doğduğu tarihten itibaren verilecek beyannamelerde gösterilmesi, mahsup yoluyla iade edilemediğinden iadesi gereken kısım için de, ihtilaflı yıl bakımından 2020/Kasım dönemi katma değer vergisi beyannamesinin verilme süresinin son günü olan 24 Aralık 2020 gününe kadar iade talebinde bulunulması gerekirken, bu tarihe kadar iade talebinde bulunmayan davacının, daha sonra yaptığı iade talebinin reddi yolundaki dava konusu işlemde hukuka aykırılık bulunmadığı gerekçesiyle davanın reddine karar verilmiştir.Bölge İdare Mahkemesi kararının özeti: İstinaf başvurusuna konu Vergi Mahkemesi Kararının hukuka ve usule uygun olduğu ve davacı tarafından ileri sürülen iddiaların söz konusu kararın kaldırılmasını sağlayacak nitelikte görülmediği belirtilerek istinaf başvurusunun reddine karar verilmiştir.TEMYİZ EDENİN İDDİALARI: İndirimli orana tabi katma değer vergisi iade taleplerinin süresi içerisinde, █████/2020 tarihinde verilen 2020/Şubat dönemine ilişkin katma değer vergisi beyannamesi ile yapıldığı, bu husus dikkate alınmaksızın karar verildiği iddiasıyla kararın bozulması istenilmektedir.KARŞI TARAFIN SAVUNMASI: Yasal dayanaktan yoksun olan temyiz isteminin reddi gerektiği yolundadır.DANIŞTAY TETKİK HÂKİMİ ...'IN DÜŞÜNCESİ: Bölge İdare Mahkemesi kararının Daire kararında belirtilen gerekçe ile bozulması gerektiği düşünülmektedir.TÜRK MİLLETİ ADINA Karar veren Danıştay Dokuzuncu Dairesince, Tetkik Hâkiminin açıklamaları dinlendikten ve dosyadaki belgeler incelendikten sonra gereği görüşüldü:İNCELEME VE GEREKÇE:MADDİ OLAY: 2019 yılında indirimli orana tabi teslimler nedeniyle yüklenilen ve indirimle giderilemeyen 597.247,89-TL katma değer vergisinin 2020/Şubat dönemine ilişkin katma değer vergisi beyannamesi ile yapılan iadesi talebinin reddine yönelik ... tarih ve ... sayılı işlemin iptali istemiyle dava açılmıştır. İLGİLİ MEVZUAT:3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu'nun 1. maddesinde, Türkiye'de ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetlerin katma değer vergisine tabi olduğu belirtilmiş, 2. maddesinde teslim, bir mal üzerindeki tasarruf hakkının malik veya onun adına hareket edenlerce, alıcıya veya adına hareket edenlere devredilmesi olarak tanımlanmış, 10. maddesinde de mal teslimi ve hizmet ifası hallerinde, malın teslimi veya hizmetin yapılması vergiyi doğuran olay olarak nitelendirilmiştir. 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu'nun 29. maddesinin 1. fıkrasının (a) bendinde; mükelleflerin, yaptıkları vergiye tabi işlemler üzerinden hesaplanan katma değer vergisinden, kanunda aksine hüküm olmadıkça, kendilerine yapılan teslim ve hizmetler dolayısıyla hesaplanarak düzenlenen fatura ve benzeri vesikalarda gösterilen katma değer vergisini indirebilecekleri 2. fıkrasında da; bir vergilendirme döneminde indirilecek katma değer vergisi toplamı, mükellefin vergiye tabi işlemleri dolayısıyla hesaplanan katma değer vergisi toplamından fazla olduğu takdirde, aradaki farkın sonraki dönemlere devrolunacağı ve iade edilmeyeceği, 28. madde uyarınca Bakanlar Kurulu tarafından vergi nispeti indirilen teslim ve hizmetlerle ilgili olup indirilemeyen ve tutarı Bakanlar Kurulunca tespit edilecek sınırı aşan verginin, bu mükelleflerin vergi ve sosyal sigorta prim borçları ile genel ve katma bütçeli idareler ile belediyelere olan borçlarına ya da döner sermayeli kuruluşlar ile sermayesinin % 51'i veya daha fazlası kamuya ait olan veya özelleştirme kapsamında bulunan işletmeler ile organize sanayi bölgelerinden temin ettikleri mal ve hizmet bedellerine ilişkin borçlarına mahsuben ödeneceği, (...) yılı içinde mahsuben iade edilemeyen vergi izleyen yıl içinde talep edilmesi şartıyla nakden veya mükellefin yukarıda sayılan borçlarına mahsuben iade edileceği; Maliye Bakanlığının, bu fıkranın uygulanmasına ilişkin usul ve esasları belirlemeye yetkili olduğu düzenlemesine yer verilmiştir.Söz konusu maddede tanınan yetkiye dayanılarak Maliye Bakanlığınca yayımlanan Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliği’nin "Yılı İçinde Mahsup Edilemeyen Vergilerin İadesi" başlıklı bölümünde; indirimli orana tabi işlemlerden doğan katma değer vergisi iade alacağının yılı içinde mahsuben iade edilemeyen kısmının, izleyen yıl içinde mükellefin isteğine bağlı olarak, nakden veya mahsuben iade edilebileceği, iade talebinin en erken izleyen yılın Ocak dönemine ait olup Şubat ayı içinde verilecek, en geç Kasım dönemine ait olup Aralık ayı içinde verilecek katma değer vergisi beyannamesi ile yapılması gerektiği, iade talebinin 5.000-TL ve üstünde olması halinde, 5.000-TL'yi aşan kısmın nakden ve/veya mahsuben iadesinin vergi inceleme raporu, YMM Raporu veya teminat karşılığında yerine getirileceği, iade talebinin YMM Raporu ile talep edilmesi halinde, belgelerin tamamlanıp YMM Raporunun eksiksiz olarak ibraz edildiği tarihte geçerlik kazanacağı, ayrıca iade talebinin 429 Seri No'lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğinde belirtilen standart iade talep dilekçesi kullanılmak suretiyle yapılacağı ve bu dilekçeye, 1-İndirimli orana tabi işlemlerin yapıldığı yılda söz konusu işlemlere ait alış ve satış faturaları ve benzeri belgelerin listesi, 2-Yıllık iade tutarının hesaplanmasına ilişkin tablo, 3-Yılı içinde mahsup edilen tutarları aylık olarak gösteren tablo (Bu tabloda yılı içinde mahsubu gerçekleşen tutarların toplamı da tek satırda gösterilecektir.), 4-İadenin talep edildiği izleyen yılın ilk döneminden iadenin talep edildiği döneme kadar aylar itibarıyla devreden katma değer vergisi tutarlarını gösteren tablonun eklenmesinin de şart olduğu belirtilmiştir.HUKUKİ DEĞERLENDİRME:Yukarıda yer verilen mevzuat hükümlerinin değerlendirilmesinden; indirimli orana tabi teslimler nedeniyle yüklenilen katma değer vergisinin izleyen yıl içerisinde başvurulması şartıyla nakden veya Kanun'da belirtilen borçlara mahsuben iade edilebileceği anlaşılmaktadır. Davacı tarafından 2019 yılında gerçekleştirilen indirimli orana tabi teslimler nedeniyle yüklenilen ve indirimle giderilemeyen katma değer vergisine ilişkin iade talep dilekçesinin süresinden sonra verilen █████/2021 tarihli dilekçe ile yapıldığından bahisle reddine ilişkin işlemin iptali istemiyle işbu davanın açıldığı anlaşılmaktadır. Dosyanın incelenmesinden, davacı tarafından, █████/2020 tarihinde verilen 2020/Şubat beyannamesi ile 2019 yılında gerçekleştirilen indirimli orana tabi teslimler nedeniyle yüklenilen ve indirimle giderilemeyen, iade edilebilir 645.000,00-TL katma değer vergisi beyan edildiği, █████/2021 tarihinde 2020/Şubat dönemine ilişkin verilen düzeltme beyannamesi ile iade edilebilir katma değer vergisinin 597.247,89-TL olduğunun beyan edildiği, iade talep dilekçesinin ise █████/2021 tarihinde verildiği anlaşılmaktadır. 3065 sayılı Kanun'un 29. maddesinde, katma değer vergisine ilişkin iade talebinin izleyen yıl içerisinde yapılmasının şart olduğu hükme bağlanmış olup, olayda da davacı tarafından, indirimli orana tabi teslimlerin gerçekleştiği yılı izleyen yıldaki, süresinde verilen katma değer vergisi beyannamesinde iade talep edilmiş olduğu ve █████/2021 tarihinde verilen düzeltme beyannamesi ile de iade tutarının artırılmayıp azaltıldığı hususları dikkate alındığında, Kanun'da hakkında herhangi bir düzenleme yer almayan standart iade talep dilekçesinin, süresinde verilmediğinden bahisle davacının iade talebinin reddine ilişkin dava konusu işlemde ve temyize konu kararda isabet görülmemiştir. KARAR SONUCU: Açıklanan nedenlerle;Davacının temyiz isteminin kabulüne, ... Bölge İdare Mahkemesi...Vergi Dava Dairesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararının BOZULMASINA,Yeniden bir karar verilmek üzere dosyanın ... Bölge İdare Mahkemesi...Vergi Dava Dairesine gönderilmesine, █████/2025 tarihinde kesin olarak oybirliğiyle karar verildi.