Danıştay, sahte faturalarla KDV indirimi ve haksız iade alımı kaynaklı vergi ziyaı cezasında tekerrür hükümlerinin uygulanabilirliğini temyiz yoluyla inceliyor.
Özet: Davacının sahte faturalar kullanarak katma değer vergisi indirimleri yaptığı ve haksız iade aldığı gerekçesiyle kesilen vergi ziyaı cezalı katma değer vergisi ile ilgili olarak, ilk derece mahkemesinin tarhiyatı iptal eden kararını kaldıran bölge idare mahkemesi kararının, bir kat vergi ziyaı cezalı katma değer vergisi yönünden hukuka uygun bulunarak onandığı, ancak önceki bir cezanın tekerrür uygulamasına esas alınıp alınamayacağının Vergi Usul Kanununun 339. maddesindeki beş yıllık süre şartı kapsamında değerlendirilmekte olduğu bir temyiz başvurusunun incelenmesidir.
T.C.
D A N I Ş T A YÜÇÜNCÜ DAİRE Esas No : █████████Karar No : █████████TEMYİZ EDEN (DAVACI) :... Plastik Ambalaj Sanayi Ticaret Limited Şirketi VEKİLLERİ : Av. ...KARŞI TARAF (DAVALI) : ... Vergi Dairesi Müdürlüğü/... VEKİLİ : Av. ...İSTEMİN KONUSU: ... Vergi Mahkemesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararına yöneltilen istinaf başvurusuna ilişkin... Vergi Dava Dairesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararının temyizen incelenerek bozulması istenilmektedir.YARGILAMA SÜRECİ:Dava konusu istem: Davacı adına, alımlarının bir kısmını sahte faturalarla belgelendirdiğinden bahisle sözü edilen faturalara konu indirimlerin reddi suretiyle önceki yıldan devreden indirilebilecek katma değer vergisi tutarının azaltıldığı da gözetilerek yeniden oluşturulan beyan tablosuna göre 2020 yılının Temmuz dönemi için re'sen salınan bir kat vergi ziyaı cezalı katma değer vergisi ile haksız olarak iade alınan katma değer vergisi iadesinin geri alınması amacıyla aynı yılın Ocak ila Aralık dönemleri için re'sen salınan katma değer vergisi ve Ocak ila Ağustos dönemleri için bir kat, Eylül ila Aralık dönemleri için ise tekerrür hükümleri uyarınca artırılarak kesilen bir kat vergi ziyaı cezasının kaldırılması istemine ilişkindir.İlk Derece Mahkemesi kararının özeti: Davacının faturalarını kayıtlarına aldığı ... Ürünleri Pazarlama Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi hakkındaki tespitlerden düzenlediği faturaların gerçeği yansıtmadığı sonucuna varılamayacağından yapılan tarhiyatta hukuka uyarlık bulunmadığı gerekçesiyle dava konusu cezalı vergi kaldırılmıştır.Bölge İdare Mahkemesi kararının özeti: Davacının faturalarını kayıtlarına aldığı sözü edilen şirket hakkındaki saptamaların tanzim ettiği faturaların gerçek bir emtia teslimine dayanmadığını gösterdiği, öte yandan, dava konusu tarhiyatın önceki yıldan devreden indirilebilecek katma değer vergisi yönünden bağlı olduğu 2019 yılının muhtelif dönemleri için yapılan katma değer vergisi tarhiyatını kaldıran .... Vergi Mahkemesinin... tarih ve E:..., K:... sayılı kararına yöneltilen istinaf başvurusunun Dairelerinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararıyla kabul edilerek davanın reddedildiği, 2016 yılının Mart dönemi için kesilen ve aynı yıl içinde kesinleşen vergi ziyaı cezasının tekerrüre esas alınabileceği gerekçesiyle istinaf başvurusu kabul edilerek Vergi Mahkemesi kararı kaldırıldıktan sonra dava reddedilmiştir.TEMYİZ EDENİN İDDİALARI : Faturaları kayıtlara alınan adı geçen şirket tarafından sahte belge düzenleyicisi olduğu yönünde tespitler içeren rapora karşı açılan davada Mahkemesince iptal kararı verildiği dolayısıyla düzenlediği belgelerin sahte olmadığının mahkeme kararıyla saptandığı, gerçek bir ticari ilişkiye dayanılarak düzenlenmiş olan faturalarda yer alan katma değer vergisi tutarlarının indirim konusu yapılabileceği, vergi incelemesinin eksik, yetersiz ve varsayıma dayalı olduğu ileri sürülerek kararın bozulması istenilmektedir.KARŞI TARAFIN SAVUNMASI : Kararın hukuka uygun düştüğü belirtilerek istemin reddi gerektiği savunulmaktadır.DANIŞTAY TETKİK HÂKİMİ ...'NIN DÜŞÜNCESİ : Temyiz isteminin tekerrür yönünden kabulü, diğer kısımları yönünden ise reddi gerektiği düşünülmektedir.TÜRK MİLLETİ ADINAKarar veren Danıştay Üçüncü Dairesince, Tetkik Hâkiminin açıklamaları dinlendikten ve dosyadaki belgeler incelendikten sonra gereği görüşüldü:İNCELEME VE GEREKÇE: MADDİ OLAY : Davacı adına, alımlarının bir kısmını sahte faturalarla belgelendirdiğinden bahisle sözü edilen faturalara konu indirimlerin reddi suretiyle önceki yıldan devreden indirilebilecek katma değer vergisi tutarının azaltıldığı da gözetilerek yeniden oluşturulan beyan tablosuna göre ve haksız olarak iade alınan katma değer vergisi iadesinin geri alınması amacıyla dava konusu tarhiyatın yapıldığı anlaşılmıştır. İLGİLİ MEVZUAT: 213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 339. maddesinin olay tarihinde yürürlükte bulunan şeklinde, vergi ziyaına sebebiyet vermekten veya usulsüzlükten dolayı ceza kesilen ve cezası kesinleşenlere, cezanın kesinleştiği tarihi takip eden yılın başından başlamak üzere vergi ziyaında beş, usulsüzlükte iki yıl içinde tekrar ceza kesilmesi durumunda, vergi ziyaı cezasının yüzde elli, usulsüzlük cezasının yüzde yirmibeş oranında artırılmak suretiyle uygulanacağı kurala bağlanmıştır.HUKUKİ DEĞERLENDİRME: Temyiz istemine konu edilen Vergi Dava Dairesi kararının; bir kat vergi ziyaı cezalı katma değer vergisine ilişkin hüküm fıkrası aynı hukuksal nedenler ve gerekçeyle Dairemizce de uygun bulunmuştur. 213 sayılı Kanun'un yukarıda değinilen 339. maddesinde belirtildiği üzere, daha önce işlenmiş fiil nedeniyle kesilen cezanın tekerrüre esas alınabilmesi için ikinci fiil nedeniyle kesilen cezanın ilk cezanın kesinleşme tarihini izleyen yılın başından itibaren beş yıl içinde kesilmesi gerekliliği karşısında, 2016 yılının Mart dönemine ilişkin olup aynı yıl içinde kesinleşen vergi ziya cezasının ancak █████/2017 ila █████/2021 tarihleri arasında kesilecek olan vergi ziyaı cezaları için tekerrüre esas alınabilmesi mümkün olup █████/2023 tarihinde düzenlenen ihbarnamelerle kesilen vergi ziyaı cezası için tekerrüre esas alınması hukuka aykırı düştüğünden Vergi Dava Dairesi kararının, Eylül ila Aralık dönemleri için kesilen vergi ziyaı cezasının tekerrüre isabet eden kısmı yönünden davanın yazılı gerekçeyle reddine ilişkin hüküm fıkrasının bozulması gerekmiştir.KARAR SONUCU: Açıklanan nedenlerle;1.Temyiz isteminin kısmen reddine,2.Temyize konu Vergi Dava Dairesi kararının; bir kat vergi ziyaı cezalı katma değer vergisine ilişkin hüküm fıkrasının ONANMASINA,3.Temyiz isteminin kısmen kabulüne,4.Kararın; Eylül ila Aralık dönemleri için kesilen vergi ziyaı cezasının, tekerrüre isabet eden kısmına ilişkin hüküm fıkrasının BOZULMASINA,5. Davacıdan, 492 sayılı Harçlar Kanunu'na bağlı (3) sayılı Tarife uyarınca nispi harç alınmasına, █████/2025 tarihinde oybirliğiyle kesin olarak karar verildi.