Danıştay Üçüncü Daire, sahte faturalarla belgelendirilen alımlara dayanarak resen salınan KDV ve vergi ziyaı cezasının 7326 sayılı kanun kapsamında matrah artırımı ile ilişkisini inceliyor.
Özet: Sahte faturalarla belgelendirdiği iddia edilen alımlar nedeniyle 2019 Ocak dönemi için KDV ve üç kat vergi ziyaı cezası kesilen, ayrıca haksız iade edilen verginin geri alınması amacıyla aynı dönem için yeniden tarhiyat yapılan davacının, önceki yıllarda alıp kullandığı sahte faturaların başka firmalara düzenlenen sahte belgelere konu olduğunun tespitine rağmen 7326 sayılı Kanun kapsamında matrah ve vergi artırımı talebinde bulunması üzerine, bu durumun matrah artırımından yararlanmaya engel teşkil edip etmediği ve uygulanan vergi tarhiyatlarının hukuka uygunluğu konularında ilk derece ve bölge idare mahkemelerinin kaldırılan ve istinafı reddedilen kararlarının temyizen bozulması talep edilmektedir.
T.C.
D A N I Ş T A YÜÇÜNCÜ DAİRE Esas No : ████████Karar No : █████████TEMYİZ EDEN (DAVALI) : ... Vergi Dairesi Müdürlüğü/...VEKİLİ : Av. ...KARŞI TARAF (DAVACI) : ... Tekstil Sanayi ve Ticaret Limited ŞirketiVEKİLİ : Av. ...İSTEMİN KONUSU: ... Vergi Mahkemesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararına yöneltilen istinaf başvurusuna ilişkin ... Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararının temyizen incelenerek bozulması istenilmektedir. YARGILAMA SÜRECİ :Dava konusu istem: Davacı adına, alımlarının bir kısmını sahte faturalarla belgelendirdiğinden bahisle sözü edilen faturalara dayalı indirimlerin reddi ve önceki yıldan devir gelen katma değer vergisi bulunmadığı da gözetilerek yeniden oluşturulan beyan tablosuna göre 2019 yılının Ocak dönemi için re'sen salınan katma değer vergisi ile tekerrür hükümleri uygulanmak suretiyle artırılarak kesilen üç kat vergi ziyaı cezası ve haksız iade edilen verginin geri alınması amacıyla aynı dönem için re’sen salınan katma değer vergisi ile tekerrür hükümleri uygulanmak suretiyle artırılarak kesilen üç kat vergi ziyaı cezasının kaldırılması istemine ilişkindir.İlk Derece Mahkemesi kararının özeti: Davacının faturalarını kayıtlarına aldığı ... İç ve Dış Ticaret Anonim Şirketi adına komisyon karşılığı sahte fatura düzenlediğinden bahisle 2018 ve 2019 yılları için yapılan kurumlar vergisi tarhiyatının ... Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin ... tarih ve E:... ve ..., K:... ve ... sayılı kararlarıyla kaldırıldığı gerekçesiyle tarhiyat kaldırılmıştır. Bölge İdare Mahkemesi kararının özeti: İstinaf başvurusunun, usul ve hukuka uygun olduğu sonucuna varılan Vergi Mahkemesi kararının kaldırılmasını sağlayacak nitelikte görülmediği gerekçesiyle 2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Kanunu'nun 45. maddesinin 3. fıkrası uyarınca reddine karar verilmiştir. TEMYİZ EDENİN İDDİALARI : Hukuka aykırı olduğu ileri sürülerek kararın bozulması istenilmektedir.KARŞI TARAFIN SAVUNMASI : Savunma verilmemiştir.DANIŞTAY TETKİK HÂKİMİ...'IN DÜŞÜNCESİ : Temyiz isteminin reddi gerektiği düşünülmektedir.TÜRK MİLLETİ ADINAKarar veren Danıştay Üçüncü Dairesince, Tetkik Hâkiminin açıklamaları dinlendikten ve dosyadaki belgeler incelendikten sonra gereği görüşüldü:İNCELEME VE GEREKÇE: MADDİ OLAY :Davacı adına, alımlarının bir kısmını sahte faturalarla belgelendirdiğinden bahisle sözü edilen faturalara dayalı indirimlerin reddi suretiyle önceki yıldan devir gelen katma değer vergisi bulunmadığı da gözetilerek yeniden oluşturulan beyan tablosuna göre 2019 yılının Ocak dönemi için re'sen katma değer vergisi salındığı ve tekerrür hükümleri uygulanmak suretiyle artırılarak üç kat vergi ziyaı cezası kesildiği ayrıca aynı dönem için haksız iade edilen verginin geri alınması amacıyla re’sen katma değer vergisi salındığı ve tekerrür hükümleri uygulanmak suretiyle artırılarak üç kat vergi ziyaı cezası kesildiği anlaşılmıştır. Davacının 7326 sayılı Bazı Alacakların Yeniden Yapılandırılması ile Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılmasına İlişkin Kanun kapsamında 2016 ila 2020 yılları için matrah ve vergi artırımı talebinde bulunduğu, hakkında 2016 ila 2018 yılları için devam eden sahte fatura düzenleme yönünden inceleme bulunması nedeniyle incelemenin tamamlanmasına kadar bu artırımlara ilişkin olarak tahakkuk işlemlerinin bekletildiği, yapılan inceleme sonucunda adına tanzim olunan ... tarih ve ... sayılı Vergi Tekniği Raporu'nda 2016 ila 2018 yıllarında ... İç ve Dış Ticaret Anonim Şirketi'nden alınan sahte faturaların 2016 yılının Haziran döneminden itibaren ... Konfeksiyon Anonim Şirketine düzenlenen faturalara konu edildiği, sözü edilen şirkete düzenlenen faturaların sahte ve muhteviyatı itibarıyla yanıltıcı belge olduğu tespitine yer verilmiştir. İLGİLİ MEVZUAT: 7326 sayılı Bazı Alacakların Yeniden Yapılandırılması ile Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılmasına İlişkin Kanun'un 5. maddesinin (9) numaralı fıkrasında, 213 sayılı Vergi Usul Kanunun 359. maddesinin (b) fıkrasında defter, kayıt ve belgeleri yok edenler veya defter sahifelerini yok ederek yerine başka yapraklar koyanlar veya hiç yaprak koymayanlar veya belgelerin asıl veya suretlerini tamamen veya kısmen sahte olarak düzenleyenlerin Kanun'un vergi ve matrah artırımına ilişkin hükümlerinden yararlanamayacakları hükmüne yer verilmiştir. 1 Seri No'lu Bazı Alacakların Yeniden Yapılandırılmasına İlişkin 7326 Sayılı Kanun Genel Tebliği'nin "Kanunun Matrah ve Vergi Artırımı Hükümlerinden Yararlanamayacaklar ile Haklarında 213 Sayılı Kanunun 359 uncu Maddesinin (b) Fıkrasında Yer Alan Defter, Kayıt ve Belgeleri Yok Etme veya Defter Sahifelerini Yok Ederek Yerine Başka Yapraklar Koyma veya Hiç Yaprak Koymama veya Belgelerin Asıl veya Suretlerini Tamamen veya Kısmen Sahte Olarak Düzenleme Fiillerinden Hareketle Vergi İncelemesi Yapılanlar" başlıklı 7. bölümünün (a) bendinde; haklarında, Kanunun yayımlandığı █████/2021 tarihinden önce vergi incelemesine yetkili olanlarca düzenlenen raporlar ile 213 sayılı Kanun'un 359. maddesinin (b) fıkrasında yer alan defter, kayıt ve belgeleri yok etme veya defter sahifelerini yok ederek yerine başka yapraklar koyma veya hiç yaprak koymama veya belgelerin asıl veya suretlerini tamamen veya kısmen sahte olarak düzenleme fiillerinin işlendiğine yönelik tespit yapılanların Kanun'un 5. maddesi hükmüne göre matrah ve vergi artırımından yararlanmalarının mümkün olmadığı açıklamasına yer verilmiştir. HUKUKİ DEĞERLENDİRME: ... İç ve Dış Ticaret Anonim Şirketi adına komisyon karşılığı sahte fatura düzenlediğinden bahisle 2018 ve 2019 yılları için yapılan kurumlar vergisi tarhiyatının kaldırılmasına dair ... Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin ... tarih ve E:..., ...; K:..., ... sayılı kararlarının, Danıştay Üçüncü Dairesinin █████/2023 tarih ve E:█████████, 6910; K:█████████, 4919 sayılı kararlarıyla onandığı dikkate alındığında, tarhiyatın, sözü edilen mükelleften alınan faturalar içeriği katma değer vergisinin haksız iade alındığından bahisle yapılan kısmında hukuka uygunluk bulunmamaktadır. Davacı hakkında düzenlenen vergi tekniği raporunda ... İç ve Dış Ticaret Anonim Şirketi'nden alınan faturaların 2016 yılının Haziran döneminden itibaren ... Konfeksiyon Anonim Şirketine düzenlenen faturalara konu edildiği bu nedenle ... Konfeksiyon Anonim Şirketine düzenlenen faturaların gerçek bir mal teslimine dayanmadığı değerlendirmesinden hareketle davacının 7326 sayılı Kanun'un vergi artırımı hükümlerinden yararlandırılmayarak ... İç ve Dış Ticaret Anonim Şirketi tarafından düzenlenen faturalara dayalı indirimlerin reddi suretiyle tarhiyat yapılmışsa da ... İç ve Dış Ticaret Anonim Şirketi'nden alınan faturaların sahte olmadığı hususunun yargı kararıyla saptandığı ve ... Konfeksiyon Anonim Şirketine düzenlenen faturaların gerçek bir mal teslimine dayanmadığı hususunun somut olarak ortaya konulamadığı dolayısıyla davacının 7326 sayılı Kanun'un vergi artırımı hükümlerinden yararlanmasına engel bir durum bulunmadığından, vergi artırımı başvurusu dikkate alınmaksızın ... İç ve Dış Ticaret Anonim Şirketi tarafından düzenlenen faturalara dayalı indirimlerin reddi suretiyle yapılan tarhiyatta hukuka uygunluk bulunmamaktadır. Dava konusu tarhiyatın önceki yıldan devreden katma değer vergisi yönünden bağlı olduğu 2018 yılının Şubat, Mart, Ekim ve Aralık dönemleri için salınan vergi ziyaı cezalı katma değer vergilerini kaldıran ... Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararı Danıştay Üçüncü Dairesinin █████/2025 tarih ve E:█████████, K:█████████ sayılı kararıyla onandığından, tarhiyatın bu kısmında da hukuka uygunluk görülmemiştir.Bu nedenle, uyuşmazlık konusu tarhiyatın, yazılı gerekçeyle kaldırılmasına ilişkin Vergi Mahkemesi kararına yöneltilen istinaf isteminin reddinde sonucu itibarıyla hukuka aykırılık görülmemiştir.KARAR SONUCU: Açıklanan nedenlerle;1. Vergi Dava Dairesi kararına yöneltilen TEMYİZ İSTEMİNİN REDDİNE,2. 2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Kanunu'nun 50. maddesi uyarınca, kararın taraflara tebliğini ve bir örneğinin de ilgili Vergi Dava Dairesine gönderilmesini teminen dosyanın kararı veren ilk derece mahkemesine gönderilmesine, █████/2025 tarihinde oybirliğiyle kesin olarak karar verildi.