Davacı adına, vergi matrahını azaltma ve sahte fatura düzenleme fiillerine iştirak iddiasıyla kesilen KDV vergi ziyaı cezasının kaldırılması istemiyle açılan davanın Danıştay Üçüncü Dairece temyiz incelemesi.
Özet: Davacı, bir şirketin vergi matrahını azaltmak amacıyla resmi defter dışı kayıt tutma ve sahte fatura düzenleme fiillerine iştirak ettiği iddiasıyla adına kesilen katma değer vergisi ziyaı cezasının iptali için açtığı davada, ilk derece ve bölge idare mahkemelerinin cezanın hukuka uygun olduğuna karar vermesi üzerine temyiz yoluna başvurmuş olup, temyiz dilekçesinde kararın gerekçesizliğini, ana şirketin vergisinin kesinleşmediğini, vergi tekniği raporunun tebliğ edilmeyerek savunma hakkının kısıtlandığını, izinsiz tape kayıtlarının delil olamayacağını ve kayıtların fiili ispatlamak için yetersiz olduğunu ileri sürerek kararın bozulmasını talep etmektedir.
T.C.
D A N I Ş T A YÜÇÜNCÜ DAİRE Esas No : █████████Karar No : █████████TEMYİZ EDEN (DAVACI) : ...VEKİLİ : Av. ...KARŞI TARAF (DAVALI) : ... Vergi Dairesi Müdürlüğü/...VEKİLİ : Av. ...İSTEMİN KONUSU: ... Vergi Mahkemesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararına yöneltilen istinaf başvurusuna ilişkin ... Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararının temyizen incelenerek bozulması istenilmektedir. YARGILAMA SÜRECİ :Dava konusu istem: Davacının, ... Sanayi ve Ticaret Anonim Şirketi'nin, vergi kanunlarına göre tutulan veya düzenlenen ve saklanma ve ibraz mecburiyeti bulunan defterlere kaydı gereken hesap ve işlemleri vergi matrahının azalması sonucunu doğuracak şekilde başka defter veya diğer kayıt ortamlarına kaydetmek ve sahte fatura düzenlemek suretiyle bir kısım hasılatını kayıt ve beyan dışı bırakma fiiline iştirak ettiğinden bahisle adına 2021 yılının Temmuz dönemine ait katma değer vergisi üzerinden kesilen bir kat vergi ziyaı cezasının kaldırılması istemine ilişkindir.İlk Derece Mahkemesi kararının özeti: ... Sanayi ve Ticaret Anonim Şirketi adına bir kısım hasılatını kayıt ve beyan dışı bıraktığından bahisle 2021 yılı için salınan üç kat vergi ziayı cezalı kurumlar vergisine karşı açılan davanın ... Vergi Mahkemesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararıyla reddedildiği ve sözü edilen şirket hakkında düzenlenen vergi tekniği raporundaki tespitler, davacının vergi kanunlarına göre tutulan veya düzenlenen ve saklanma ve ibraz mecburiyeti bulunan defterlere kaydı gereken hesap ve işlemleri vergi matrahının azalması sonucunu doğuracak şekilde başka defter veya diğer kayıt ortamlarına kaydetme ve sahte fatura düzenleme fiillerine iştirak ettiğini gösterdiğinden adına kesilen cezada hukuka aykırılık bulunmadığı gerekçesiyle dava reddedilmiştir.Bölge İdare Mahkemesi kararının özeti: İstinaf başvurusunun, usul ve hukuka uygun olduğu sonucuna varılan Vergi Mahkemesi kararının kaldırılmasını sağlayacak nitelikte görülmediği gerekçesiyle 2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Kanunu'nun 45. maddesinin 3. fıkrası uyarınca reddine karar verilmiştir.TEMYİZ EDENİN İDDİALARI : Temyize konu kararın gerekçesiz olduğu, uyuşmazlık konusu dönem için ... Sanayi ve Ticaret Anonim Şirketi adına salınan verginin kesinleşmediği, vergi tekniği raporunun tebliğ edilmemesi nedeniyle savunma hakkının kısıtlandığı, kendileri hakkında alınmış dinleme izni bulunmadığı için iştirak edildiği iddia olunan fiillere dayanak gösterilen tape kayıtlarının ispat vasıtası olarak kullanılamayacağı, aksi yöndeki düşüncenin kabulü halinde ise kısa bir süreyi kapsayan kayıtlardan hareketle tüm dönemler için vergi suçuna iştirak edildiğinden bahsedilemeyeceği, benzer şekilde tape kayıtlarının sadece ödemelerin nasıl yapılacağına ilişkin olduğundan iddia olunan fiilerin işlendiğini göstermediği, karşıt tespitlerden elde edilen ifadelerin yetersiz olduğu ileri sürülerek kararın bozulması istenilmektedir.KARŞI TARAFIN SAVUNMASI : Savunma verilmemiştir.DANIŞTAY TETKİK HÂKİMİ ...'IN DÜŞÜNCESİ : Temyiz isteminin kısmen kabulü kısmen reddi gerektiği düşünülmektedir.TÜRK MİLLETİ ADINAKarar veren Danıştay Üçüncü Dairesince, Tetkik Hâkiminin açıklamaları dinlendikten ve dosyadaki belgeler incelendikten sonra, 2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Kanunu'nun 17. maddesinin 2. fıkrası uyarınca davacının duruşma istemi yerinde görülmeyerek işin gereği görüşüldü:İNCELEME VE GEREKÇE: MADDİ OLAY : Dava dışı ... Sanayi ve Ticaret Anonim Şirketi adına, vergi kanunlarına göre tutulan veya düzenlenen ve saklanma ve ibraz mecburiyeti bulunan defterlere kaydı gereken hesap ve işlemleri vergi matrahının azalması sonucunu doğuracak şekilde başka defter veya diğer kayıt ortamlarına kaydetmek ve sahte fatura düzenlemek suretiyle bir kısım hasılatını kayıt ve beyan dışı bıraktığı yolunda tespitler bulunan vergi tekniği raporu done alınarak düzenlenen vergi inceleme raporuna istinaden 2020 yılının Aralık döneminden sonraki dönemlere devreden katma değer vergisi bulunmadığı da gözetilerek 2021 yılının tüm dönemleri için üç kat vergi ziyaı cezalı katma değer vergisi tarhiyatı yapılmış, davacı adına ise aynı vergi tekniği raporu uyarınca anılan fiillere iştirak ettiğinden bahisle dava konusu ceza kesilmiştir. ... Sanayi ve Ticaret Anonim Şirketi adına salınan cezalı katma değer vergilerine karşı açılan davada, ... Vergi Mahkemesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararıyla dava konusu cezalı verginin önceki dönemden devreden katma değer vergisinin azaltılmasından kaynaklanan kısmı kaldırılmış diğer kısımları yönünden ise dava reddedilmiş, bu karara taraflarca yöneltilen istinaf başvurusunun reddine dair ... Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararı Danıştay Üçüncü Dairesinin █████/2025 tarih ve E:█████████, K:█████████ sayılı kararıyla onanmıştır. HUKUKİ DEĞERLENDİRME: Temyiz istemine konu edilen kararın; dava konusu cezanın, ... Sanayi ve Ticaret Anonim Şirketi adına yapılan tarhiyatın, kayıt dışı hasılattan kaynaklanan kısmına isabet eden bölümüne ilişkin hüküm fıkrası aynı hukuksal nedenler ve gerekçeyle Dairemizce de uygun bulunmuştur. ... Sanayi ve Ticaret Anonim Şirketi adına yapılan tarhiyatın, 2020 yılının Aralık döneminden sonraki dönemlere devreden katma değer vergisinin azaltılmasından kaynaklanan kısmının kaldırılmasına dair Vergi Mahkemesi kararının değinilen hüküm fıkrası istinaf ve temyiz kanun yollarından geçmek suretiyle kesinleştiğinden yazılı gerekçeyle dava konusu cezanın, 2020 yılının Aralık döneminden sonraki dönemlere devreden katma değer vergisinin azaltılmasından kaynaklanan kısmı yönünden davanın reddine yönelik Vergi Mahkemesi kararının değinilen hüküm fıkrasına yöneltilen istinaf başvurusunun reddinde hukuka uygunluk görülmemiştir.KARAR SONUCU: Açıklanan nedenlerle;1. Temyiz isteminin kısmen reddine,2. Temyize konu Vergi Dava Dairesi kararının; dava konusu cezanın, ... Sanayi ve Ticaret Anonim Şirketi adına yapılan tarhiyatın, kayıt dışı hasılattan kaynaklanan kısmına isabet eden bölümüne ilişkin hüküm fıkrasının ONANMASINA,3. Temyiz isteminin kısmen kabulüne,4. Kararın; dava konusu cezanın, ... Sanayi ve Ticaret Anonim Şirketi adına yapılan tarhiyatın, 2020 yılının Aralık döneminden sonraki dönemlere devreden katma değer vergisinin azaltılmasından kaynaklanan kısmına isabet eden bölümüne ilişkin hüküm fıkrasının BOZULMASINA,5. Davacıdan 492 sayılı Harçlar Kanunu'na bağlı (3) sayılı Tarife uyarınca nispi harç alınmasına, █████/2025 tarihinde oybirliğiyle kesin olarak karar verildi.