Danıştay Üçüncü Daire: Sahte fatura düzenleme iddiasıyla uygulanan vergi ziyaı cezalarının, ceza davasındaki beraat kararının bozulması sonrası gerçek mahiyet ilkesi çerçevesinde kaldırılmasına dair bölge idare mahkemesi kararının temyizen incelenmesi.
Özet: Bu hukuki evrak, sahte fatura düzenlediği iddiasıyla kesilen üç kat vergi ziyaı cezalı gelir, geçici ve katma değer vergilerinin kaldırılmasına ilişkin bir temyiz incelemesini sunmaktadır; davacı adına salınan bu vergileri, Bölge İdare Mahkemesi, ceza mahkemesinde sahte fatura düzenleme suçundan beraat etmesi ve bilirkişi raporlarında imzaların davacıya ait olmadığının tespiti gerekçesiyle kaldırmışken, vergi dairesi, faturaların gerçek bir mal veya hizmete dayanmadığını ileri sürerek kararın bozulmasını talep etmektedir; ancak Danıştayın incelemesinde, davacının sahte belge düzenleme suçundan beraat kararı, Bölge Adliye Mahkemesince fiili sorumluluğu göz önüne alınarak bozulmuş ve yeniden yargılama için geri gönderilmiş olup, bu durum vergi uyuşmazlığının çözümünde esas alınacak hukuki durumu karmaşıklaştırmaktadır.
T.C.
D A N I Ş T A YÜÇÜNCÜ DAİRE Esas No : █████████Karar No : █████████TEMYİZ EDEN (DAVALI) : ... Vergi Dairesi Müdürlüğü/... VEKİLİ : Av. ...KARŞI TARAF (DAVACI) : ...VEKİLİ : Av. ...İSTEMİN KONUSU: Danıştay Üçüncü Dairesinin bozma kararı uyarınca verilen ... Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararının temyizen incelenerek bozulması istenilmektedir. YARGILAMA SÜRECİ:Dava konusu istem: Davacı adına, komisyon karşılığında sahte fatura düzenlediği yolundaki tespitleri içeren vergi tekniği raporunu esas alan takdir komisyonu kararları uyarınca 2014 yılı için re'sen salınan üç kat vergi ziyaı cezalı gelir vergisi, aynı yılın Ocak-Mart, Nisan-Haziran dönemleri için re'sen salınan üç kat vergi ziyaı cezalı geçici vergi ve 2014 yılının Mart ila Mayıs dönemleri için re'sen salınan üç kat vergi ziyaı cezalı katma değer vergilerinin kaldırılması istemine ilişkindir.Bölge İdare Mahkemesi kararının özeti: ... Asliye Ceza Mahkemesinin ... esas sayılı dosyasında açılan ve devam eden ceza davası sırasında alınan ... ve ... tarihli bilirkişi raporlarında, bastırılan faturaların matbaadan teslim alındığına ilişkin belgede, tahsilat makbuzlarında ve çek nüshalarında yer alan imzaların davacıya ait olmadığının tespit edildiği; ayrıca, yapılan yargılama sonucunda davacının iddia olunan suçtan beraat ettiği görüldüğünden gelinen aşamada eleştiri konusu faturaların davacı tarafından düzenlendiğinden söz edilemeyeceği gerekçesiyle cezalı vergi kaldırılmıştır.TEMYİZ EDENİN İDDİALARI: Davacı tarafından düzenlenen faturaların gerçek bir emtia teslimi ya da hizmet ifasına dayanmadığı, bu hususun davacı hakkındaki vergi tekniği raporunda somut olarak ortaya konulduğu ileri sürülerek kararın bozulması istenilmektedir. KARŞI TARAFIN SAVUNMASI : Savunma verilmemiştir.DANIŞTAY TETKİK HÂKİMİ ...'IN DÜŞÜNCESİ: Temyiz isteminin reddi gerektiği düşünülmektedir.TÜRK MİLLETİ ADINAKarar veren Danıştay Üçüncü Dairesince, Tetkik Hâkiminin açıklamaları dinlendikten ve dosyadaki belgeler incelendikten sonra gereği görüşüldü:İNCELEME VE GEREKÇE:MADDİ OLAY : ... Asliye Ceza Mahkemesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararıyla, davacının defter ve belgeleri ibraz etmeme ve sahte belge düzenleme suçlarından ayrı ayrı beraatine karar verilmiştir.Sözü edilen karara yöneltilen istinaf başvurusu, ... Bölge Adliye Mahkemesi ... Ceza Dairesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararıyla, davacının defter ve belgeleri ibraz etmeme suçundan beraatine ilişkin hüküm fıkrası yönünden reddedilmiş, davacının sahte belge düzenleme suçundan beraatine ilişkin hüküm fıkrası ise sanığın şahsi mükellef olduğu, yoklama sırasında hazır bulunduğu, karşıt mükellefin sanığı tanıdığı ve iş yerinde fiilen çalıştığını beyan ettiği, 51 adet belge ile 2014 yılı tasdikli defteri müfettişliğe sunduğu, kullanılmayan faturaları vergi dairesine ibraz ederek iptal ettirdiği, böylece sanığın fiilen iş yerini çalıştırdığı ve eylemden sorumlu olduğu gözetilmeden mahkumiyeti yerine beraat kararı verilmesinde hukuka uygunluk bulunmadığı gerekçesiyle kaldırılarak yeniden yargılama yapılmak üzere Mahkemesine gönderilmiştir.İLGİLİ MEVZUAT:213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 3. maddesinin (B) fıkrasında; vergilendirmede, vergiyi doğuran olay ve bu olaya ilişkin muamelelerin gerçek mahiyetinin esas olduğu, gerçek mahiyetin, yemin hariç her türlü delille ispatlanabileceği, iktisadi, ticari ve teknik icaplara uymayan veya olayın özelliğine göre normal ve mutad olmayan bir durumun iddia olunması halinde ispat külfetinin bunu iddia edene ait olduğu düzenlenmiş, 30. maddesinde; resen vergi tarhı, vergi matrahının tamamen veya kısmen defter, kayıt ve belgelere veya kanuni ölçülere dayanılarak tespitine imkan bulunmayan hallerde takdir komisyonları tarafından takdir edilen veya vergi incelemesi yapmaya yetkili olanlarca düzenlenmiş vergi inceleme raporlarında belirtilen matrah veya matrah kısmı üzerinden vergi tarh olunması şeklinde tanımlanmış, maddenin vergi matrahının tamamen veya kısmen defter, kayıt ve belgelere veya kanuni ölçülere dayanılarak tespitinin mümkün olmadığı halleri düzenleyen bentleri arasında sayılan defter kayıtları ve bunlarla ilgili vesikaların, vergi matrahının doğru ve kesin olarak tespitine imkan vermeyecek derecede noksan, usulsüz ve karışık olması dolayısıyla ihticaca salih bulunmaması ve de tutulması zorunlu olan defterlerin ve verilen beyannamelerin gerçek durumu yansıtmadığına dair delil bulunması halleri re'sen tarh sebebi olarak öngörülmüş, aynı Kanunun 134. maddesinde ise, vergi incelemesinden maksadın ödenmesi gereken vergilerin doğruluğunun araştırılması, saptanması ve sağlanması olduğu kurala bağlanmıştır. 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu'nun 2. maddesinde ise gerçek gelirin vergilendirileceği ilkesi öngörülmüştür.HUKUKİ DEĞERLENDİRME: ... Asliye Ceza Mahkemesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararının davacının sahte belge düzenleme suçundan beraatine ilişkin hüküm fıkrası, ... Bölge Adliye Mahkemesi ... Ceza Dairesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararıyla kaldırılarak yeniden yargılama yapılmak üzere dosyanın Mahkemesine gönderilmesine hükmedildiğinden, yazılı gerekçeyle tarhiyatı kaldıran Vergi Dava Dairesi kararının, oluşan yeni hukuki duruma göre yeniden karar verilmek üzere bozulması gerekmiştir.KARAR SONUCU : Açıklanan nedenlerle;1.Temyiz isteminin kabulüne, 2.Temyize konu Vergi Dava Dairesi kararının BOZULMASINA, █████/2025 tarihinde oybirliğiyle kesin olarak karar verildi.