Danıştay Üçüncü Daire, sahte fatura düzenlenmesi tespitiyle salınan KDV ve üç kat vergi ziyaı cezasında tekerrür hükümlerinin uygulama esaslarına ilişkin temyiz incelemesi.
Özet: Bu hukuki evrak, davacı şirket adına komisyon karşılığı sahte fatura düzenleme iddiasıyla uygulanan katma değer vergisi tarhiyatı ile üç kat vergi ziyaı cezasının iptali istemine ilişkin olup, ilk derece ve bölge idare mahkemeleri, resen salınan vergi tarhiyatını ve vergi ziyaı cezasının büyük kısmını hukuka uygun bulurken, özellikle tekerrür hükümleri gereğince artırılan vergi ziyaı cezasının hesaplanmasında, önceki cezaların tekerrür nedeniyle artırılmış kısmının yeni bir tekerrür hesaplamasına dayanak yapılamayacağı gerekçesiyle bu kısmın azaltılmasına veya kaldırılmasına karar vermiş, davalı idare ise tekerrür hükümlerinin hukuka uygun uygulandığı iddiasıyla temyiz başvurusu yapmıştır.
T.C.
D A N I Ş T A YÜÇÜNCÜ DAİRE Esas No : █████████Karar No : █████████TEMYİZ EDEN (DAVALI) : ... Vergi Dairesi Müdürlüğü/... VEKİLİ : Av. ...KARŞI TARAF (DAVACI) : ... Sanayi Ticaret Limited ŞirketiVEKİLİ : Av. ...İSTEMİN KONUSU: ... Vergi Mahkemesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararının aleyhe olan hüküm fıkrasına davalı idarece yöneltilen istinaf başvurusuna ilişkin ... Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararının temyizen incelenerek bozulması istenilmektedir.YARGILAMA SÜRECİ :Dava konusu istem: Davacı adına, komisyon karşılığı sahte fatura düzenlediği yolundaki saptamaları içeren vergi tekniği raporuna istinaden tanzim edilen vergi inceleme raporu uyarınca 2023 yılının Ocak ila Aralık dönemleri için re'sen salınan katma değer vergisi ile Ocak ila Temmuz dönemleri için üç kat, Ağustos ila Aralık dönemleri için ise tekerrür hükümleri gereğince artırılarak kesilen üç kat vergi ziyaı cezasının kaldırılması istemine ilişkindir. İlk Derece Mahkemesi kararının özeti: Davacı adına yapılan tarhiyatta hukuka aykırılık bulunmadığı, 2022 yılına ait olup 2023 yılının Ağustos ayı içinde kesinleşen vergi ziyaı cezasının; 2023 yılının Ağustos dönemine ait vergi ziyaı cezası için tekerrüre esas alınamayacağı, 2023 yılının Eylül ila Aralık dönemleri için ise tekerrüre esas alınması mümkün olmakla birlikte, tekerrüre esas alınan 20.602,79 TL tutarın, 10.301,40 TL'lik kısmının vergi üzerinden hesaplanan vergi ziyaı cezası, kalan bölümünün ise tekerrür nedeniyle artırılan kısmı olduğu, vergi ziyaı cezasına tekerrür nedeniyle uygulanan artırım tutarının tekerrüre dayanak tutarın hesaplamasına dahil edileceğine dair bir yasal düzenleme bulunmadığından tekerrür nedeniyle artırılan tutarın 10.301,40 TL'yi aşan kısmında hukuka uygunluk görülmediği gerekçesiyle üç kat vergi ziyaı cezalı katma değer vergisi yönünden dava reddedilmiş, vergi ziyaı cezasının tekerrüre isabet eden kısmı ize azaltılmıştır. Bölge İdare Mahkemesi kararının özeti: Vergi Mahkemesi kararının; 2023 yılının Ağustos dönemine ait vergi ziyaı cezasının tekerrüre isabet eden kısmının kaldırılmasına ilişkin hüküm fıkrasına yöneltilen istinaf başvurusu, değinilen hüküm fıkrasının kaldırılmasını sağlayacak nitelikte görülmediği gerekçesiyle reddedilmiştir. 2023 yılının Eylül ila Aralık dönemleri vergi ziyaı cezasının tekerrüre isabet eden 20,602,79 TL tutarın 10.301,40 TL'lik kısmının 213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 376. maddesi uyarınca tahakkuk ettirilerek kesinleşen kısım olduğu, 625,00 TL'lik kısmının ise tekerrür nedeniyle artırılan kısım olduğu ve vergi ziyaı cezasına tekerrür nedeniyle uygulanan artırım tutarının tekerrüre dayanak tutarın hesaplamasına dahil edileceğine dair bir yasal düzenleme bulunmadığından hesaplamaya dahil edilemeyeceği, bu nedenle kesinleşen ceza tutarı ve önceki tekerrür uygulamasından kaynaklı ceza tutarını aşan kısmında hukuka uyarlık görülmediği gerekçesiyle Vergi Mahkemesi kararının vergi ziyaı cezasının tekerrüre isabet eden kısmının bu bölümünün kaldırılmasına ilişkin hüküm fıkrasına yöneltilen istinaf başvurusu reddedilmiştir. TEMYİZ EDENİN İDDİALARI : Vergi ziyaı cezasının tekerrür hükümleri gereğince artırılmasının hukuka uygun olduğu ileri sürülerek kararın bozulması istenilmektedir.KARŞI TARAFIN SAVUNMASI : Savunma verilmemiştir.DANIŞTAY TETKİK HÂKİMİ ...'NİN DÜŞÜNCESİ : Davalı idarenin temyiz isteminin kısmen kabulü gerekeceği düşünülmektedir.TÜRK MİLLETİ ADINAKarar veren Danıştay Üçüncü Dairesince, Tetkik Hâkiminin açıklamaları dinlendikten ve dosyadaki belgeler incelendikten sonra gereği görüşüldü:İNCELEME VE GEREKÇE: MADDİ OLAY : Davacı adına, komisyon karşılığı sahte fatura düzenlediği yolundaki tespitleri içeren vergi tekniği raporuna istinaden tanzim edilen vergi inceleme raporu uyarınca dava konusu tarhiyatın yapıldığı anlaşılmıştır. Davalı idarece sunulan ... tarih ve ... sayılı ara karara cevap dilekçesinde 2023 yılının Eylül ila Aralık dönemleri vergi ziyaı cezasının tekerrür hükümleri gereğince artırılmasına esas alınan cezanın 20,602,79 TL olduğu, Vergi Usul Kanunu'nun 376. maddesi uyarınca söz konusu cezanın erken ödenmesi halinde indirim yapılarak 10.301,40 TL tahsil edileceği belirtilmiştir. İLGİLİ MEVZUAT: 213 sayılı Kanun'un 339. maddesinide █████/2021 tarih ve 31640 sayılı Resmi Gazetede yayımlanarak yürürlüğe giren 7338 sayılı Vergi Usul Kanunu ile Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun'un 38. maddesinde yapılan değişiklikle, vergi ziyaına sebebiyet vermekten veya usulsüzlükten dolayı ceza kesilen ve cezası kesinleşenlere, vergi ziyaı cezasında cezanın kesinleştiği tarihi izleyen günden itibaren beşinci yılın isabet ettiği takvim yılının sonuna kadar, usulsüzlükte cezanın kesinleştiği tarihi izleyen günden itibaren ikinci yılın isabet ettiği takvim yılının sonuna kadar tekrar ceza kesilmesi durumunda, vergi ziyaı cezasının yüzde elli, usulsüzlük cezası yüzde yirmibeş oranında artırılmak suretiyle uygulanacağı, şu kadar ki, artırım tutarı kesinleşen cezadan (kesinleşen birden fazla ceza olması durumunda bunlardan tutar itibarıyla en yükseğinden) fazla olamayacağı şeklinde yeniden düzenlenmiştir. Aynı Kanun'un 376. maddesinin birinci fıkrasının 1. bendinde, mükellef veya vergi sorumlusu, ikmalen, resen veya idarece tarh edilen vergiyi veya vergi farkını ve vergi ziyaı, usulsüzlük ve özel usulsüzlük cezalarının yarısını ihbarnamelerin tebliğ tarihinden itibaren otuz gün içinde ilgili vergi dairesine başvurarak vadesinde veya 6183 sayılı Kanunda belirtilen türden teminat göstererek vadenin bitmesinden itibaren üç ay içinde ödeyeceğini bildirirse kesilen cezanın yarısının indirileceği hükme bağlanmıştır. HUKUKİ DEĞERLENDİRME: Temyiz istemine konu edilen Vergi Dava Dairesi kararının; 2023 yılının Ağustos dönemine ait vergi ziyaı cezasının tekerrüre isabet eden kısmı ile Eylül ila Aralık dönemlerine ait vergi ziyaı cezasının tekerrüre isabet eden bölümünün 625,00 TL'lik kısmına ilişkin hüküm fıkrası aynı hukuksal nedenler ve gerekçeyle Dairemizce de uygun bulunmuştur. Dava konusu vergi ziyaı cezasına tekerrür hükümlerinin uygulanmasına sebep olan ceza tutarının 20,602,79 TL olduğu görüldüğünden ve cezanın erken ödeme halinde indirim yapılarak tahsil edilecek miktarının 10.301,40 TL'ye düşmesi tekerrüre esas alınacak tutarı etkilemeyeceğinden Vergi Dava Dairesi kararının, tekerrüre esas alınan ceza miktarının 10.301,40 TL olarak kabul edilmesine ilişkin hüküm fıkrasının bozulması gerekmiştir.KARAR SONUCU: Açıklanan nedenlerle;1. Temyiz isteminin kısmen reddine,2. Temyize konu Vergi Dava Dairesi kararının; 2023 yılının Ağustos dönemine ait vergi ziyaı cezasının, tekerrüre isabet eden kısmı ile Eylül ila Aralık dönemlerine ait vergi ziyaı cezasının, tekerrüre isabet eden bölümünün ... TL'lik kısmına ilişkin hüküm fıkrasının ONANMASINA,3. Temyiz isteminin kısmen kabulüne,4. Kararın; 2023 yılının Eylül ila Aralık dönemlerine ait vergi ziyaı cezasının, tekerrüre esas alınan tutarının ... TL olarak kabul edilmesine ilişkin hüküm fıkrasının BOZULMASINA, █████/2025 tarihinde oybirliğiyle kesin olarak karar verildi.