Danıştay 9. Dairenin, petrol şirketinin sahte fatura kullanımından kaynaklı resen tarh edilen KDV, tekerrürlü vergi ziyaı ve özel usulsüzlük cezalarına ilişkin temyiz kararı.
Özet: Davacı şirketin, sahte olduğu ileri sürülen akaryakıt faturaları sebebiyle resen tarh edilen katma değer vergisi ile üç kat vergi ziyaı cezası ve özel usulsüzlük cezasının kaldırılması talebiyle açtığı davada; ilk derece mahkemesi faturaları sahte kabul ederek ana vergi ziyaı cezasını hukuka uygun bulurken, özel usulsüzlük cezasını ve tekerrür nedeniyle artırılan vergi ziyaı cezasının bir kısmını iptal etmiş, Bölge İdare Mahkemesi de bu kararı onayınca, taraflar faturaların gerçekliği ve cezaların uygulanabilirliği üzerine karşılıklı temyiz başvurusunda bulunmuştur.
T.C.
D A N I Ş T A YDOKUZUNCU DAİRE Esas No : █████████ Karar No : █████████ TEMYİZ EDENLER : 1-(DAVACI) ... Petrol Petrol Ürünleri Ticaret Ltd. Şti. ... 2-(DAVALI) ... Defterdarlığı - ... (... Vergi Dairesi Müdürlüğü)VEKİLİ : Av. ...İSTEMİN KONUSU : ... Bölge İdare Mahkemesi ...Vergi Dava Dairesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararının taraflarca temyizen incelenerek bozulması istenilmektedir. YARGILAMA SÜRECİ:Dava konusu istem: Davacı adına, 2020 yılına ait katma değer vergisine ilişkin düzenlenen ... tarih ve ... sayılı vergi inceleme raporuyla 2020/Aralık döneminden sonraki döneme devreden katma değer vergisinin 93.975,01-TL yerine 0-TL olarak dikkate alınması gerektiğinin belirtildiği ve Kozyatağı Vergi Dairesi Müdürlüğünün ... vergi kimlik numaralı mükellefi ... Akaryakıt Ürünleri Sanayi ve Ticaret Anonim Şirketi ile Pendik Vergi Dairesi Müdürlüğünün ... vergi kimlik numaralı mükellefi ... Petrolcülük Anonim Şirketi'nden aldığı faturaların sahte olduğundan bahisle düzenlenen vergi inceleme raporuna dayanılarak re'sen tarh edilen tekerrür hükümleri uygulanmak suretiyle kesilen üç kat vergi ziyaı cezalı 2020/Ocak-Haziran, Ağustos-Ekim dönemlerine ilişkin katma değer vergisi ile 213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 353/1. maddesi uyarınca kesilen özel usulsüzlük cezasının kaldırılması istemine ilişkindir.İlk Derece Mahkemesi kararının özeti: ...Vergi Mahkemesinin... tarih ve E:..., K:... sayılı kararıyla; üç kat vergi ziyaı cezalı katma değer vergisi yönünden; ... Akaryakıt Ürünleri Sanayi ve Ticaret Anonim Şirketi hakkında düzenlenen ...tarih ve ... sayılı; ... Petrolcülük Anonim Şirketi hakkında düzenlenen ... tarih ve... sayılı vergi tekniği raporlarındaki tespitlerin değerlendirilmesinden, anılan mükellefler tarafından davacıya düzenlenen faturaların sahte belge niteliğinde olduğu sonucuna varıldığından, dava konusu vergi ziyaı cezalı katma değer vergisinde hukuka aykırılık bulunmadığı, vergi ziyaı cezasının tekerrür nedeniyle artırılan kısmı yönünden ise; tekerrüre esas alınan cezanın 2020 yılında kesinleşmesi nedeniyle tekerrüre esas alınabileceği, vergi ziyaı cezasının tekerrür nedeniyle artırılan kısmı tekerrüre esas alınan ceza tutarı kadar olduğundan, dava konusu vergi ziyaı cezalarına tekerrür uygulanmasında hukuka aykırılık görülmediği, özel usulsüzlük cezası yönünden ise; harcamaların sahte veya muhteviyatı itibarıyla yanıltıcı faturalarla belgelendirilmesi, 213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 353/1. maddesinde özel usulsüzlük cezası kesilmesi gereken eylemler arasında gösterilmediğinden, kesilen özel usulsüzlük cezasında hukuka uyarlık görülmediği gerekçesiyle davanın kısmen reddine, kısmen kabulüne, özel usulsüzlük cezasının ve vergi ziyaı cezasının tekerrür nedeniyle artırılan kısmının kaldırılmasına karar verilmiştir.Bölge İdare Mahkemesi kararının özeti: Vergi Mahkemesi kararının dayandığı hukuki ve kanuni nedenlerle gerekçesinin, aynı gerekçe ve nedenlerle uygun görüldüğü, istinaf başvurusu dilekçelerinde ileri sürülen iddiaların, sözü geçen kararın kaldırılmasını sağlayacak durumda bulunmadığı gerekçesiyle tarafların istinaf başvurularının reddine karar verilmiştir.TEMYİZ EDENLERİN İDDİALARI: DAVACININ İDDİALARI: Fatura alınan firmaların faaliyetlerinin gerçek olduğu, bu nedenle akaryakıt alımlarının da gerçek olduğu, mal alımlarına ilişkin ödemelerin banka yoluyla yapıldığı, Enerji Piyasası Düzenleme Kurumunca yapılan sıkı denetimler nedeniyle petrol piyasasında belgesiz akaryakıt alıp satmanın mümkün olmadığı iddialarıyla kararın aleyhe olan kısmının bozulması istenilmektedir.DAVALININ İDDİALARI: Mükellefin 213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 229. maddesi uyarınca fatura almadığı sabit olduğundan, özel usulsüzlük cezası kesilmesinde hukuka aykırılık bulunmadığı iddiasıyla kararın aleyhe olan kısmının bozulması istenilmektedir.KARŞI TARAFIN SAVUNMALARI: Taraflarca savunma verilmemiştir.DANIŞTAY TETKİK HÂKİMİ...'IN DÜŞÜNCESİ: Temyiz istemlerinin reddi ile usul ve yasaya uygun olan Bölge İdare Mahkemesi kararının onanması gerektiği düşünülmektedir.TÜRK MİLLETİ ADINA Karar veren Danıştay Dokuzuncu Dairesince, Tetkik Hâkiminin açıklamaları dinlendikten ve dosyadaki belgeler incelendikten sonra gereği görüşüldü:İNCELEME VE GEREKÇE:MADDİ OLAY: Davacı adına, 2020 yılına ait katma değer vergisine ilişkin düzenlenen ... tarih ve ... sayılı vergi inceleme raporuyla 2020/Aralık döneminden sonraki döneme devreden katma değer vergisinin 93.975,01-TL yerine 0-TL olarak dikkate alınması gerektiğinin belirtildiği ve Kozyatağı Vergi Dairesi Müdürlüğünün ... vergi kimlik numaralı mükellefi ... Akaryakıt Ürünleri Sanayi ve Ticaret Anonim Şirketi ile Pendik Vergi Dairesi Müdürlüğünün ... vergi kimlik numaralı mükellefi ... Group Petrolcülük Anonim Şirketi'nden aldığı faturaların sahte olduğundan bahisle düzenlenen vergi inceleme raporuna dayanılarak re'sen tarh edilen tekerrür hükümleri uygulanmak suretiyle kesilen üç kat vergi ziyaı cezalı 2020/Ocak-Haziran, Ağustos-Ekim dönemlerine ilişkin katma değer vergisi ile 213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 353/1. maddesi uyarınca kesilen özel usulsüzlük cezasının kaldırılması istenilmektedir.İLGİLİ MEVZUAT VE HUKUKİ DEĞERLENDİRME: Bölge idare mahkemelerinin nihai kararlarının temyizen bozulması, 2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Kanunu'nun 49. maddesinde yer alan sebeplerden birinin varlığı hâlinde mümkündür. Bölge İdare Mahkemesi kararının, üç kat vergi ziyaı cezalı katma değer vergisinin ... Akaryakıt Ürünleri Sanayi ve Ticaret Anonim Şirketi ile Pendik Vergi Dairesi Müdürlüğünün ... vergi kimlik numaralı mükellefi... Petrolcülük Anonim Şirketi'nden alınan faturalardan kaynaklanan kısmına, özel usulsüzlük cezasına ve vergi ziyaı cezasının tekerrür nedeniyle artırılan kısmına ilişkin hüküm fıkrası, usul ve hukuka uygun olup taraflarca ileri sürülen temyiz iddiaları, kararın belirtilen kısmının bozulmasını gerektirecek nitelikte görülmemiştir. Bölge İdare Mahkemesi kararının, üç kat vergi ziyaı cezalı katma değer vergisinin 2020/Aralık döneminden sonraki döneme devreden katma değer vergisinin azaltılmasından kaynaklanan kısmına yönelik davacının temyiz istemine gelince;Olayda, 2020 yılına ait katma değer vergisine ilişkin düzenlenen... tarih ve ... sayılı vergi inceleme raporu gereğince 2020/Aralık döneminden sonraki döneme devreden katma değer vergisinin 93.975,01-TL yerine 0-TL olarak dikkate alınması ve ... Akaryakıt Ürünleri Sanayi ve Ticaret Anonim Şirketi'nden alınan faturaların sahte olduğundan, bu faturalara isabet eden katma değer vergisinin indirimlerinin reddedilmesi sonucunda 2020/Ocak dönemine ilişkin ödenmesi gereken katma değer vergisinin 207.608,46-TL olarak ortaya çıktığı, buna karşın ... tarih ve ... sayılı vergi inceleme raporu gereğince 2020/Aralık döneminden sonraki döneme devreden katma değer vergisinin 93.975,01-TL yerine 0-TL olarak dikkate alınması hususuna ilişkin Bölge İdare Mahkemesince bir değerlendirme yapılmadığı görülmüştür.Diğer taraftan, 2019 yılına ait katma değer vergisine ilişkin düzenlenen ... tarih ve ...sayılı vergi inceleme raporuyla 2019/Aralık döneminden sonraki döneme devreden katma değer vergisinin 43.702,32-TL yerine 21.761,31-TL olarak dikkate alınması gerektiğinin belirtildiği ve Sultanbeyli Vergi Dairesi Müdürlüğünün ... vergi kimlik numaralı mükellefi ... Akaryakıt Petrol Ürünleri Dağıtım Sanayi ve Ticaret Anonim Şirketi, Liman Vergi Dairesi Müdürlüğünün ... vergi kimlik numaralı mükellefi ... Lojistik Otomotiv Uluslararası Nakliyat İthalat İhracat Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi ile Kozyatağı Vergi Dairesi Müdürlüğünün ... vergi kimlik numaralı mükellefi ... Akaryakıt Ürünleri Sanayi ve Ticaret Anonim Şirketi'nden aldığı faturaların sahte olduğundan bahisle düzenlenen vergi inceleme raporuna dayanılarak re'sen tarh edilen tekerrür hükümleri uygulanmak suretiyle kesilen üç kat vergi ziyaı cezalı 2020/Ocak-Aralık dönemlerine ilişkin katma değer vergisi ile 213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 353/1. maddesi uyarınca kesilen özel usulsüzlük cezasının kaldırılması istemiyle açılan davayı üç kat vergi ziyaı cezalı katma değer vergisi yönünden reddeden, özel usulsüzlük cezası ve vergi ziyaı cezasının tekerrür nedeniyle artırılan kısmı yönünden ise kabul eden ... Vergi Mahkemesinin ...tarih ve E:..., K:... sayılı kararına karşı taraflarca yapılan istinaf başvurularını reddeden ... Bölge İdare Mahkemesi ...Vergi Dava Dairesinin ...tarih ve E:..., K:...sayılı kararına karşı davacı tarafından yapılan temyiz başvurusu kısmen kabul edilerek üç kat vergi ziyaı cezalı katma değer vergisinin ... Akaryakıt Petrol Ürünleri Dağıtım Sanayi ve Ticaret Anonim Şirketi'nden alınan faturalardan ve 2019/Aralık döneminden sonraki döneme devreden katma değer vergisinin azaltılmasından kaynaklanan kısmının Dairemizin █████/2025 tarih ve E:█████████, █████████ sayılı kararıyla bozulduğundan, bu kısma ilişkin yapılacak değerlendirmede bu hususun da gözetilmesi gerekmektedir.Bu durumda, Bölge İdare Mahkemesi kararının, söz konusu kısım yönünden bozulması gerekmektedir.KARAR SONUCU: Açıklanan nedenlerle;Davalının temyiz isteminin reddine, davacının temyiz isteminin kısmen kabulüne, kısmen reddine, ... Bölge İdare Mahkemesi ...Vergi Dava Dairesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararının; üç kat vergi ziyaı cezalı katma değer vergisinin 2020/Aralık döneminden sonraki döneme devreden katma değer vergisinin azaltılmasından kaynaklanan kısmının BOZULMASINA, diğer kısımlarının ONANMASINA, Temyiz isteminde bulunan davacıdan aleyhine onanan kısım üzerinden 492 sayılı Harçlar Kanunu'na bağlı 3 sayılı Tarife uyarınca hesaplanacak nisbi harcın alınmasına, Bozulan kısım hakkında yeniden bir karar verilmek üzere dosyanın ... Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesine gönderilmesine, █████/2025 tarihinde kesin olarak oybirliğiyle karar verildi.