danıştay vergi dava daireleri kurulunun, inşaat şirketinin bağımsız bölüm teslimlerinde yedi günlük fatura düzenleme süresi ihlali iddiasıyla doğalgaz aboneliği esaslı eksik incelemeyle yapılan cezalı vergi tarhiyatı üzerine kararı.

Danıştay Vergi Dava Daireleri Kurulunun, inşaat şirketinin bağımsız bölüm teslimlerinde yedi günlük fatura düzenleme süresi ihlali iddiasıyla doğalgaz aboneliği esaslı eksik incelemeyle yapılan cezalı vergi tarhiyatı üzerine kararı.

Özet: İkamet amaçlı bina inşaatı yapan bir şirketin, bağımsız bölümlerin tesliminden yedi günden sonra fatura düzenlemesi nedeniyle 2015 yılına ait kurumlar vergisi ve geçici vergi ile vergi ziyaı cezaları tarh edilmiştir; bu tarhiyata karşı açılan davada, vergi mahkemesi ve bölge idare mahkemesi, dairelerin teslim tarihlerinin yalnızca doğalgaz aboneliği başlangıç tarihleriyle tespit edilmesinin eksik ve varsayıma dayalı bir inceleme olduğunu, bu nedenle cezalı tarhiyatın hukuka uygun olmadığını belirterek iptaline karar vermiştir.

DANIŞTAY VERGİ DAVA DAİRELERİ KURULU █████████ E. , ████████ K.

"İçtihat Metni"

T.C.

D A N I Ş T A Y

VERGİ DAVA DAİRELERİ KURULU

Esas No : █████████

Karar No : ████████

TEMYİZ EDEN (DAVALI) : ... Defterdarlığı - ...

VEKİLİ : Av. ...

KARŞI TARAF (DAVACI) : ... İnşaat Malzemeleri

Mobilya Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi

İSTEMİN KONUSU : ... Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı ısrar kararının temyizen incelenerek bozulması istenmektedir.

YARGILAMA SÜRECİ :

Dava konusu istem: İkamet amaçlı binaların inşaatı faaliyetiyle iştigal eden davacı adına, satışı gerçekleştirilen bağımsız bölümlerin teslim tarihinden yedi gün geçtikten sonra fatura düzenlendiğinden bahisle 2016 yılında düzenlenen faturaların, düzenlenme tarihleri itibarıyla beyan edilmiş oldukları dönemin kurumlar vergisi ile geçici vergi beyanlarından çıkarılarak düzenlenmesi gereken dönem beyanlarına ilave edilmesi sonucunda resen tarh edilen 2015 yılına ait kurumlar vergisi, aynı yılın Ekim-Aralık dönemine ait geçici vergi ve vergilerin bir katı tutarında kesilen vergi ziyaı cezalarının kaldırılması istemiyle dava açılmıştır.

... Vergi Mahkemesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararı:

213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 231. maddesinin (5) numaralı bendinde, faturanın malın teslimi veya hizmetin yapıldığı tarihten itibaren azami yedi gün içinde düzenleneceği, bu süre içerisinde düzenlenmeyen faturaların hiç düzenlenmemiş sayılacağı belirtilmiştir.

Olayda, davacı şirket tarafından satışı yapılan daireler nedeniyle yüklenilen katma değer vergilerinin (KDV) iadesi istemiyle ibraz edilen KDV iade tasdik raporu ile davacı şirketin defter ve belgeleri incelenmiştir. İnceleme sonucunda, söz konusu dairelere ilişkin doğalgaz aboneliklerinin hangi tarihte açıldığı ... Dağıtım Ticaret ve Taahhüt Anonim Şirketinden (...) sorulmuş; doğalgaz aboneliğinin başlangıç tarihi dairenin teslim tarihi olarak kabul edilmiş ve bu tarihten itibaren yedi gün içinde fatura düzenlenmediği tespit edilmiştir. Bu durumda, yedi günlük yasal fatura düzenleme süresi geçtikten sonra düzenlenen faturaların, düzenlenme tarihleri itibarıyla beyan edildikleri dönemin kurumlar vergisi ve geçici vergi beyannamelerinden çıkarılması; faturaların düzenlenmesi gereken dönemlerin beyannamelerine ilave edilmesi suretiyle dava konusu cezalı tarhiyatın yapıldığı anlaşılmaktadır.

Ancak, davalı idarece davacının daireleri hangi tarihte teslim ettiğine ilişkin olarak doğalgaz aboneliğinin başlangıç tarihi dışında herhangi bir tespit yapılmadığı görülmüştür.

Bu nedenle, eksik inceleme ve varsayıma dayalı olarak yapılan dava konusu cezalı tarhiyatta hukuka uygunluk bulunmamaktadır.

Mahkeme bu gerekçeyle cezalı tarhiyatı kaldırmıştır.

Davalının istinaf istemini inceleyen ... Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararı:

Vergi Dava Dairesi, istinaf istemine konu edilen kararın usul ve kanuna uygun olduğu gerekçesiyle istinaf istemini reddetmiştir.

Davalının temyiz istemini inceleyen Danıştay Dördüncü Dairesinin █████/2022 tarih ve E:█████████, K:█████████ sayılı kararı:

2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Kanunu'nun 20. maddesinin (1) numaralı fıkrasında, Danıştay, bölge idare mahkemeleri ile idare ve vergi mahkemelerinin, bakmakta oldukları davalara ait her çeşit incelemeyi kendiliklerinden yapacakları, mahkemelerin belirlenen süre içerisinde lüzum gördükleri evrakın gönderilmesini ve her türlü bilgilerin verilmesini taraflardan ve ilgili diğer yerlerden isteyebilecekleri, bu husustaki kararların, ilgililerce, süresi içinde yerine getirilmesinin mecburi olduğu, haklı sebeplerin bulunması halinde bu sürenin, bir defaya mahsus olmak üzere uzatılabileceği açıklanmıştır.

Davacı şirket hakkında düzenlenen ... tarih ve ... sayılı Vergi İnceleme Raporu'nda şu tespitlere yer verilmiştir:

i. Davacı şirketin defter ve belgeleri incelenmiş; söz konusu dairelere ilişkin doğalgaz aboneliklerinin hangi tarihte açıldığı ...’dan sorulmuş ve ... tarafından gönderilen liste ile satış faturaları karşılaştırılmıştır.

ii. Karşılaştırma sonucunda, doğalgaz aboneliklerinin yapıldığı tarihlerin 2015 yılında olmasına rağmen bağımsız bölümlerin teslim tarihinden itibaren yedi günlük sürede fatura düzenlenmediği ve faturaların 2016 yılında düzenlendiği tespit edilmiştir.

iii. Bu durumda, yedi günlük fatura düzenleme süresinin geçirilmesi nedeniyle 2016 yılında düzenlenen faturaların, düzenlenme tarihleri itibarıyla 2016 yılı brüt satışlarından düşülerek 2015 yılı gelir tablosunda yer alan brüt satışlara ilave edilmesi gerektiği belirtilmiştir.

iv. Yerleşik Danıştay kararları doğrultusunda, inşaat sektöründe elde edilen hasılatın %20’si net kâr olarak dikkate alınmış ve ilave edilen satış hasılatı üzerinden %80’i maliyet olarak kabul edilmiştir. Bu kapsamda, 2016 yılı gelir tablosunda yer alan ve KDV hariç 2.575.000,00 TL tutarındaki satışlar maliyetten tenzil edilerek 2015 yılı gelir tablosuna satış maliyeti olarak eklenmiştir.

v. Arsa sahiplerine düzenlenen 1.210.000,00 TL tutarındaki gider pusulalarındaki tutarların tamamı ilgili dönemlerin maliyetlerine ilave edilerek gelir tabloları yeniden düzenlenmiştir.

vi. Yasal süre geçtikten sonra düzenlenen faturaların, düzenlenme tarihleri itibarıyla beyan edildikleri dönemin kurumlar vergisi ve geçici vergi beyannamelerinden çıkarılması; faturaların düzenlenmesi gereken dönemlerin beyannamelerine ilave edilmesi gerektiği belirtilmiştir.

Vergilendirme dönemiyle ilgili bu tespitlerden, 2016 yılına ilişkin gelir tablosunda yer alan ve tenzil edilerek 2015 yılına ait gelir tablosuna eklenen faturalara konu olan bağımsız bölümlerin fiili teslim tarihine yönelik bir araştırma yapılması gerekmektedir. Bu araştırma sonucunda elde edilecek bulgular doğrultusunda, davacının faaliyet gösterdiği sektördeki kârlılık oranı da gözetilerek matrahın hukuka uygunluğu incelenip değerlendirildikten sonra karar verilmesi gerekirken, aksi yönde gerekçe ile verilen Vergi Dava Dairesi kararında hukuka uygunluk bulunmamıştır.

Daire bu gerekçeyle kararı bozmuştur.

Yargısal yetki alanının yeniden belirlenmesi nedeniyle dosyanın gönderildiği ... Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı ısrar kararı:

Vergi Dava Dairesi, ... Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesince verilen kararda yer alan hukuksal nedenler ve gerekçeyle ısrar etmiştir.

TEMYİZ EDENİN İDDİALARI: Vergi inceleme raporuna istinaden tarh edilen vergiler ve kesilen cezaların hukuka uygun olduğu belirtilerek ısrar kararının bozulması gerektiği ileri sürülmektedir.

KARŞI TARAFIN SAVUNMASI: Cevap verilmemiştir.

DANIŞTAY TETKİK HÂKİMİ ...'İN DÜŞÜNCESİ: Israr kararının hukuka uygun olduğu anlaşıldığından, kararın onanması gerektiği düşünülmektedir.

TÜRK MİLLETİ ADINA

Karar veren Danıştay Vergi Dava Daireleri Kurulunca, Tetkik Hâkiminin açıklamaları dinlendikten ve dosyadaki belgeler incelendikten sonra gereği görüşüldü:

HUKUKİ DEĞERLENDİRME :

Temyiz dilekçesinde ileri sürülen iddialar kararın bozulmasını gerektirecek durumda görülmemiştir

KARAR SONUCU :

Açıklanan nedenlerle;

1- Davalının, ... Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı ısrar kararına yönelik temyiz isteminin REDDİNE,

2- 2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Kanunu'nun 50. maddesi uyarınca, kararın taraflara tebliğini ve bir örneğinin de Vergi Dava Dairesine gönderilmesini teminen dosyanın Vergi Mahkemesine gönderilmesine,

█████/2025 tarihinde oyçokluğuyla kesin olarak karar verildi.

X - KARŞI OY:

Temyiz isteminin kabulü ile ısrar kararının Danıştay Dördüncü Dairesinin kararında yer alan hukuksal nedenler ve gerekçe uyarınca bozulması gerektiği oyu ile karara katılmıyoruz.