Danıştay 3. Dairenin, ihracat istisnası kapsamında haksız Katma Değer Vergisi iadesi ve sahte fatura kullanımı iddiasıyla salınan vergi ziyaı cezasının tekerrür hükümlerine göre temyiz incelemesi sonucu.
Özet: Davacı şirkete, ihracat istisnası kapsamında haksız katma değer vergisi iadesi aldığı gerekçesiyle resen salınan katma değer vergisi ve üç kat vergi ziyaı cezasına karşı açılan davada, ilk derece ve istinaf mahkemeleri bazı faturaları sahte kabul edip diğerlerini gerçek bularak cezayı kısmen azaltmış ve tekerrür hükmünü kaldırmış; Danıştay ise bu kararların büyük bölümünü uygun bulmakla birlikte, daha önce aynı firmanın faturalarıyla ilgili kurumlar vergisi tarhiyatının geçerliliğini onadığı bir durumda, söz konusu şirketten alınan faturalardan kaynaklanan katma değer vergisi tarhiyatının kaldırılmasına ilişkin hükmü önceki kararıyla çeliştiği gerekçesiyle bozmuştur.
T.C.
D A N I Ş T A YÜÇÜNCÜ DAİRE Esas No : █████████Karar No : █████████TEMYİZ EDENLER : 1-(DAVALI) ... Vergi Dairesi Müdürlüğü/... VEKİLİ: Av. ... 2-(DAVACI) ... Alüminyum Anonim Şirketi VEKİLİ: Av. ...İSTEMİN KONUSU : ... Vergi Mahkemesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararına yöneltilen istinaf başvurularına ilişkin ... Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin... tarih ve E:..., K:... sayılı kararının temyizen incelenerek bozulması istenilmektedir. YARGILAMA SÜRECİ :Dava konusu istem: Davacı şirket adına, alımlarının bir kısmını sahte faturalarla belgelendirmek suretiyle ihracat istisnası kapsamında haksız olarak katma değer vergisi iadesi aldığından bahisle söz konusu verginin geri alınması amacıyla 2017 yılı için için re'sen salınan katma değer vergisi ile tekerrür hükümleri gereğince artırılarak kesilen üç kat vergi ziyaı cezasının kaldırılması istemine ilişkindir. İlk Derece Mahkemesi kararının özeti: Davacının faturalarını kayıtlarına aldığı ... Grup Haddecilik Hırdavat Anonim Şirketi hakkındaki saptamaların düzenlediği faturaların gerçeği yansıtmadığını kanıtlayıcı mahiyette olduğu, Tasfiye Halinde ... Alüminyum Anonim Şirketi, ... Endüstri Ürünleri İnşaat Pazarlama Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi, ... Endüstri Mamülleri Sanayi Ticaret Limited Şirketi ile ... Alüminyum Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi hakkındaki tespitlerin ise tanzim ettikleri faturaların sahte olduğunu göstermediği, 2017 yılının Şubat dönemine ait olup 2022 yılında kesinleşen vergi ziyaı cezasının tekerrüre esas alınamayacağı gerekçesiyle üç kat vergi ziyaı cezalı katma değer vergisi azaltılmış, vergi ziyaı cezasının tekerrüre isabet eden kısmı ise kaldırılmıştır.Bölge İdare Mahkemesi kararının özeti: İstinaf başvurularının, usul ve hukuka uygun olduğu sonucuna varılan Vergi Mahkemesi kararının kaldırılmasını sağlayacak nitelikte görülmediği gerekçesiyle 2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Kanunu'nun 45. maddesinin 3. fıkrası uyarınca reddine karar verilmiştir.TEMYİZ EDENLERİN İDDİALARI : Davalı idare tarafından, davacının kayıtlarına aldığı faturaların sahte olduğu hususunun yeterli, somut ve hukuken geçerli tespitlerle ortaya konulduğu ileri sürülerek kararın aleyhe olan hüküm fıkrasının bozulması istenilmektedir. Davacı tarafından, ... Grup Haddecilik Hırdavat Anonim Şirketinden yapılan alımların gerçek olduğu, eksik incelemeye dayalı yapılan tarhiyatta hukuka uyarlık bulunmadığı ileri sürülerek kararın aleyhe olan hüküm fıkrasının bozulması istenilmektedir.TARAFLARIN SAVUNMALARI : Taraflarca savunma verilmemiştir.DANIŞTAY TETKİK HÂKİMİ ...'NIN DÜŞÜNCESİ : Davacı temyiz isteminin reddi, dava idarenin temyiz isteminin kısmen kabulü gerektiği düşünülmektedir.TÜRK MİLLETİ ADINAKarar veren Danıştay Üçüncü Dairesince, Tetkik Hâkiminin açıklamaları dinlendikten ve dosyadaki belgeler incelendikten sonra gereği görüşüldü:HUKUKİ DEĞERLENDİRME:Temyiz istemlerine konu edilen Vergi Dava Dairesi kararının, tarhiyatın, ... Grup Haddecilik Hırdavat Anonim Şirketi, ... Endüstri Ürünleri İnşaat Pazarlama Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi ile ... Alüminyum Sanayi ve Ticaret Limited Şirketinden alınan faturalardan kaynaklanan kısmına ve vergi ziyaı cezasının tekerrüre isabet eden bölümüne ilişkin hüküm fıkraları aynı hukuksal nedenler ve gerekçeyle Dairemizce de uygun görülmüştür.Davacının faturalarını kayıtlarına aldığı ... Endüstri Mamülleri Sanayi Ticaret Limited Şirketi adına kısmen komisyon karşılığı sahte fatura düzenlediğinden bahisle 2017 yılı için yapılan kurumlar vergisi tarhiyatının kaldırılmasına ilişkin ... Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin... tarih ve E:..., K:... sayılı kararının ilgili hüküm fıkrasının, Danıştay Üçüncü Dairesinin █████/2024 tarih ve E:█████████, K:█████████ sayılı kararıyla onandığı anlaşıldığından, Vergi Mahkemesince yazılı gerekçeyle tarhiyatın, değinilen mükellef tarafından tanzim edilen faturalardan kaynaklanan kısmının kaldırılmasına ilişkin hüküm fıkrasına yöneltilen davalı idare istinaf başvurusunun reddinde sonucu itibarıyla hukuka aykırılık bulunmamıştır.Davacının faturalarını kayıtlarına aldığı Tasfiye Halinde ... Alüminyum Anonim Şirketi adına, komisyon karşılığı sahte fatura düzenlediğinden bahisle 2016 yılı için yapılan kurumlar vergisi yönünden davanın reddine ilişkin ... Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin ...tarih ve E:..., K:... sayılı kararının ilgili hüküm fıkrasının, Danıştay Üçüncü Dairesinin █████/2025 tarih ve E:████████, K:█████████ sayılı kararıyla onandığı anlaşıldığından, Vergi Mahkemesince, dava konusu cezalı verginin değinilen firmadan alınan faturalardan kaynaklanan kısmının yazılı gerekçeyle kaldırılmasına ilişkin hüküm fıkrasına yöneltilen davalı idare istinaf başvurusunun reddine dair hüküm fıkrasının bozulması gerekmiştir. KARAR SONUCU: Açıklanan nedenlerle;1. Davacı temyiz isteminin reddine, davalı temyiz isteminin kısmen reddine,2. Temyize konu Vergi Dava Dairesi kararının; tarhiyatın, ... Grup Haddecilik Hırdavat Anonim Şirketi, ... Endüstri Ürünleri İnşaat Pazarlama Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi ile ... Alüminyum Sanayi ve Ticaret Limited Şirketinden alınan faturalardan kaynaklanan kısmına ve vergi ziyaı cezasının tekerrüre isabet eden bölümüne ilişkin hüküm fıkralarının ONANMASINA,3. Kararın; tarhiyatın ... Endüstri Mamülleri Sanayi Ticaret Limited Şirketinden alınan faturalardan kaynaklanan kısmına ilişkin hüküm fıkrasına yöneltilen davalı idare TEMYİZ İSTEMİNİN REDDİNE,4. Davalı idare temyiz isteminin kısmen kabulüne,5. Kararın; tarhiyatın, Tasfiye Halinde ... Alüminyum Anonim Şirketinden alınan faturalardan kaynaklanan kısmına ilişkin hüküm fıkrasının BOZULMASINA,6. Davacıdan 492 sayılı Harçlar Kanunu'na bağlı (3) sayılı Tarife uyarınca nispi harç alınmasına █████/2025 tarihinde oyçokluğuyla kesin olarak karar verildi. (X)-KARŞI OY :Davacının faturalarını kayıtlarına aldığı ... Endüstri Mamülleri Sanayi Ticaret Limited Şirketi tarafından düzenlenen faturalara dayalı indirimlerin reddi suretiyle yapılan kurumlar vergisi tarhiyatına karşı açılan davanın reddine dair Vergi Mahkemesi kararına yöneltilen istinaf başvurusunu kabul ederek tarhiyatı kaldıran Vergi Dava Dairesi kararı, çoğunluk görüşünü yansıtan kararda atıfta bulunulan, Danıştay Üçüncü Dairesinin █████/2024 tarih ve E:█████████, K:█████████ sayılı kararıyla temyiz istemi reddedilerek onanmış, davacının faturalarını kayıtlarına aldığı Tasfiye Halinde ... Alüminyum Anonim Şirketi tarafından düzenlenen faturalara dayalı indirimlerin reddi suretiyle yapılan kurumlar vergisi tarhiyatına karşı açılan davada Danıştay Üçüncü Dairesinin bozma kararı uyarınca yeniden inceleyerek davanın buna ilişkin kısmını reddeden Vergi Dava Dairesi kararı, çoğunluk görüşünü yansıtan kararda atıfta bulunulan, Danıştay Üçüncü Dairesinin █████/2025 tarih ve E:████████, K:█████████ sayılı kararıyla onandığından temyiz istemi kabul edilerek bozulmuştur.Ancak, Daire tarafından, sahte belge veya muhteviyatı itibarıyla yanıltıcı fatura düzenlemek suretiyle elde edilen komisyon gelirinin kayıt ve beyan dışı bırakılması ve bu tür faturaların katma değer vergisi uygulamasında indirime konu edilmesi ile yine bu nitelikteki faturaların maliyet unsuru olarak kayıtlara yansıtılmasından kaynaklanan cezalı tarhiyata yönelik uyuşmazlıklarda verilen kararların temyiz incelemesinin; hem kendi içinde sahte ve muhteviyatı itibarıyla yanıltıcı belge ile bağlantılı diğer tüm uyuşmazlıklarda verilen kararların temyiz inceleme yönteminden hem de Danıştay'ın diğer vergi daireleri ve Vergi Dava Daireleri Kurulu'nun bu alandaki temyiz inceleme yönteminden farklılaştırılarak, temyizde maddi vakıa denetimi yapılamayacağı belirtilerek hukuki denetimle sınırlı inceleme nedenine dayanılarak sonuçlandırılmasına katılınmamaktadır (Atıfta bulunulan kararlardaki "Karşı oy" görüşünde belirtildiği gibi). Bu bakımdan, temyize konu kararın, uyuşmazlık konusu dönemde davacıya fatura düzenleyen hakkındaki vergi tekniği raporunda yer alan tespitlerin uygulanacak kural kapsamında hukuki nitelendirmesinin hukuka uygun olup olmadığının denetiminde, söz konusu bu tespitler ve temyizde ileri sürülen iddialar incelenerek karar verilmesi gerektiği görüşüyle çoğunluk kararının buna ilişkin kısmına katılmıyoruz.