Danıştay, gümrüksüz satış mağazalarında yurt dışı hizmet istisnası ile kanunen kabul edilmeyen gider kaynaklı KDV ve vergi ziyaı cezasını değerlendirdi.
Özet: Bu hukuki evrak, gümrüksüz satış mağazası işleten bir şirketin, yurt dışındaki firmalara sunulan hizmetler için KDV hesaplanmadığı, kısmi istisna kapsamındaki satışlara ilişkin girdilerin KDV indirim hesaplarına dahil edildiği ve kanunen kabul edilmeyen giderler dolayısıyla ödenen KDVnin haksız yere indirildiği gerekçesiyle uygulanan ek KDV tarhiyatı ile vergi ziyaı cezasının kaldırılması istemine ilişkindir; ilk derece mahkemesi, gümrüksüz mağazalarda yurt dışındaki firmalara sağlanan tanıtım ve satış teşvik hizmetlerini KDV Kanununun 12. maddesi uyarınca istisna kapsamında bularak ilgili tarhiyatı hukuka aykırı kabul etmiş, kanunen kabul edilmeyen giderlere dayalı KDV tarhiyatının ise, bu giderler hakkında açılan kurumlar vergisi davasındaki kabul ve red kararları doğrultusunda hukuka uygun veya aykırı olacağına karar vermiştir.
T.C.
D A N I Ş T A YÜÇÜNCÜ DAİRE Esas No : █████████Karar No : █████████TEMYİZ EDENLER: 1- (DAVALI)... Vergi Dairesi Müdürlüğü /... VEKİLİ : Av. ...2- (DAVACI) ... Anonim Şirketi VEKİLİ : Av. ...İSTEMİN KONUSU:...Vergi Mahkemesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararına yöneltilen istinaf başvurularına ilişkin ... Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararının temyizen incelenerek bozulması istenilmektedir.YARGILAMA SÜRECİ:Dava konusu istem:Davacı tarafından, gümrüksüz satış mağazalarında yurt dışında yerleşik firmalara sunulan hizmetler için katma değer vergisi hesaplamadığı, kısmi istisna kapsamında olan satışlara ilişkin girdiler dolayısıyla yüklenilen vergilerin katma değer vergisi indirim hesaplarına dahil edildiği, kanunen kabul edilmeyen giderler dolayısıyla ödenen katma değer vergisinin haksız yere indirim konusu yapıldığı yolundaki tespitleri içeren vergi inceleme raporuna dayanılarak 2018 yılının Ekim ila Aralık dönemleri için ikmalen salınan katma değer vergisi ile tekerrür hükümleri gereğince artırılarak kesilen bir kat vergi ziyaı cezasının kaldırılması istemine ilişkindir.İlk Derece Mahkemesi kararının özeti: Davacı şirketin gümrüksüz satış mağazalarında yurt dışında mukim firmaların belirli ürün ve markalarının tanıtımını sağlamak ve satışını teşvik etmek amacıyla görevlendirilen personele ödenen ücret ve primler dolayısıyla yurt dışında yerleşik firmalara fatura düzenlediği, söz konusu hizmetin yurt dışındaki müşteriler için yapılan ürün ve markalarının tanıtımını sağlama ve satışını teşvik etme mahiyetindeki bir hizmet olduğu ve verilen bu hizmetten de yurt dışındaki firmanın faydalandığı anlaşıldığından dolayısıyla davacı şirket tarafından verilen söz konusu hizmet, 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu'nun 12. maddesi uyarınca istisnaya tabi olduğundan tarhiyatın bu kısmında hukuka uyarlık bulunmadığı, ......Holding Anonim Şirketi hakkında düzenlenen ... tarih ve... sayılı Vergi Tekniği Raporu ile bünyesinde faaliyet gösteren şirketlere 2018 hesap döneminde sunduğu vergi müşavirliği, denetim, muhasebe organizasyon ve kontrolü, personel temini, eğitimi ve endüstriyel münasebetler, planlama, kurumsal iletişim hizmetleri, hukuk müşavirliği, finansman ve yatırım hizmetleri ile sevk-idare hizmetleri karşılığında aylık dönemler itibarıyla hizmet faturaları düzenlediği, ... Holding Anonim Şirketi kapsamında yapılan incelemede kanunen kabul edilmeyen giderlerin bir kısmının holding üzerinde kaldığı, bir kısmının ise bağlı şirketlere yansıtıldığının tespit edildiği, davacı şirket hakkında düzenlenen ... tarih ve... sayılı Vergi İnceleme Raporu ile 191.907,07-TL'nin davacı nezdinde kanunen kabul edilmeyen giderler kapsamında olduğunun tespit edildiği, söz konusu vergi inceleme raporu doğrultusunda davacı şirketin 2018 yılı mali zararının azaltılmasına ilişkin işlemin iptali istemiyle açılan davada, ... Vergi Mahkemesi'nin ... tarih ve E:..., K:... kararıyla,"... Holding A.Ş. hakkında düzenlenen...tarih ve...sayılı Vergi Tekniği Raporunda kanunen kabul edilmeyen giderlerin incelenmesi neticesinde, “... Spor Fest” Organizasyonlarına İlişkin Harcamalar ile ..., ... A.Ş.,... İhtisas İktisadi İşletmesi, ... İktisadi İşletmesi, ... Derneğine Yapılan Ödemeler ...İnşaat San. ve Tiç. A.Ş. Tarafından Düzenlenen ve “Olağan Tadilat Tamirat Bakım Onarım ve Yenileme İşleri” açıklaması yapılan faturalar ... ..., ..., ..., ..., ... ve ...'un Katılımıyla İskoçya/Edinburgh'a gerçekleştirilen yurtdışı seyahat organizasyonu harcamalarına ilişkin kısımları bakımından iptaline, ... Hizmetler Sanayi ve Ticaret Anonim Şirketi'nden alınan loca kullanım bedeline ilişkin faturalar, yurtiçinde ve yurtdışında faaliyet gösteren bazı dernek ve kuruluşlara ödenen, 453.660,25-TL'si ...'a ve 137.706.84-TL'si diğerlerine olmak üzere toplam 591.367,09-TL tutarındaki aidat, katkı ve katılım payları, ... Holding Anonim Şirketi Yönetim Kurulu Başkan Vekili ...'un üyesi olduğu ... (...)'ye yapılan yıllık katkı payı ödemelerine ait belgelerde gösterilen tutarları, ...'in ...'a ve ...Forum'un ise ...'a düzenlediği belgeler, ... University (...)'e yıllık katkı adı altında yapılan ödemelere ilişkin kısımlarının iptali isteminin reddine" karar verildiği, dolayısıyla dava konusu katma değer vergisinin bir kısmının dayanağı ve matrahını oluşturan 2018 yılı kurumlar vergisi mali zararın azaltılması işlemine karşı ... Vergi Mahkemesi'nce açılan davada tarhiyat sebepleri hukuken irdelenerek davanın kısmen kabulüne kısmen reddine karar verildiği görüldüğünden, dava konusu tarhiyatın, kurumlar vergisine bağlı olan kısmının, anılan Mahkemece verilen davanın reddine ilişkin kısmından kaynaklanan kısmında hukuka aykırılık, davanın kabulüne ilişkin kısmından kaynaklanan kısmında hukuka uyarlık bulunmadığı, davacının işlettiği gümrüksüz satış mağazalarında yapılan mal teslimlerinin Katma Değer Vergisi Kanunu'nun 16. maddesi uyarınca kısmı istisna kapsamında olduğu, söz konusu kısmı istisna kapsamında olan satışların toplam satışlara oranının aylar itibarıyla %60 ile %70 arasında değişkenlik gösterdiği, ancak mükellef kurumun yasal defterlerinden tespit edildiği üzere davacı tarafından varsayıma dayanılarak adına ... Holding Anonim Şirketi tarafından düzenlenen faturalarda yer alan katma değer vergisinin % 50'sinin indirim konusu yapıldığı, % 50'sinin gider olarak dikkate alındığı, bazı faturalarda yer alan katma değer vergisi tutarlarının ise tamamının indirim konusu yapıldığı görüldüğünden fazladan indirim konusu yapılan katma değer vergisinin reddi suretiyle yapılan dava konusu cezalı tarhiyatın bu kısmında hukuka aykırılık bulunmadığı, davacı şirketin iş hacmi göz önünde bulundurulduğunda, 2018 yılı içerisinde almış olduğu 93.087,88-TL hava seyahati hizmetinin, ticari icaplara uygun genel giderlerden olduğunun kabulü gerekeceğinden, söz konusu fatura bedellerinin gider olarak gösterilmesinde ve buna ilişkin hesaplanan katma değer vergisinin indirim konusu yapılmasında hukuka aykırılık bulunmadığı, 2016 yılı için kesilip aynı yıl kesinleşen vergi ziyaı cezasının tekerrüre esas alınabileceği ancak 213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 339. maddesinde 7338 sayılı Kanun'la yapılan değişiklikle, tekerrür hükümleri uyarınca artırılacak tutarın, tekerrüre esas alınan cezadan fazla olamayacağı yolunda getirilen lehe düzenleme dikkate alındığında, vergi ziyaı cezasının 9.044,06-TL kadar artırılabileceği gerekçesiyle bir kat vergi ziyaı cezalı katma değer vergisi ve vergi ziyaı cezasının tekerrüre isabet eden kısmı azaltılmıştır.Bölge İdare Mahkemesi kararının özeti: İstinaf başvurularının, usul ve hukuka uygun olduğu sonucuna varılan Vergi Mahkemesi kararının kaldırılmasını sağlayacak nitelikte görülmediği gerekçesiyle 2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Kanunu'nun 45. maddesinin 3. fıkrası uyarınca reddine karar verilmiştir.TEMYİZ EDENLERİN İDDİALARI: Davalı idare tarafından, yapılan tarhiyatta hukuka aykırılık olmadığı ileri sürülerek vekalet ücretine ilişkin hüküm fıkrasının bozulması istenilmektedir.Davacı tarafından, kısmi istisna kapsamındaki işlemler oranlanırken ciro dağıtım anahtarının kullanımının zorunlu olmadığı, tarhiyatın kurumlar vergisine bağlı olan kısmının 2018 yılı içerisinde almış olduğu 93.087,88-TL hava seyahati hizmetini de içerdiği ileri sürülerek aleyhe olan hüküm fıkrasının bozulması istenilmektedir.TARAFLARIN SAVUNMALARI : Davacı tarafından, savunma verilmemiştir.Davalı idare tarafından temyiz isteminin reddi gerektiği savunulmuştur.DANIŞTAY TETKİK HÂKİMİ ...'UN DÜŞÜNCESİ: Davalı idarenin temyiz isteminin kısmen kabulü gerektiği düşünülmektedir.TÜRK MİLLETİ ADINAKarar veren Danıştay Üçüncü Dairesince, Tetkik Hâkiminin açıklamaları dinlendikten ve dosyadaki belgeler incelendikten sonra gereği görüşüldü: HUKUKİ DEĞERLENDİRME:Temyiz istemlerine konu edilen Vergi Dava Dairesi Kararının, gümrüksüz satış mağazalarında yurt dışında yerleşik firmalara sunulan hizmetler için hesaplanan katma değer vergisinin kaldırılması, tarhiyatın; kısmi istisna kapsamında olan satışlara ilişkin girdiler dolayısıyla yüklenilen vergilerin katma değer vergisinin indirim hesaplarına dahil edilmesinden kaynaklanan kısmı yönünden davanın reddi, kanunen kabul edilmeyen giderler dolayısıyla ödenen katma değer vergisinin haksız yere indirim konusu yapılmasından kaynaklanan kısmının ... Hizmetler Sanayi ve Ticaret Anonim Şirketi'nden alınan loca kullanım bedeline ilişkin faturalar, yurt içinde ve yurt dışında faaliyet gösteren bazı dernek ve kuruluşlara ödenen, 453.660,25-TL'si ...'a ve 137.706.84-TL'si diğerlerine olmak üzere toplam 591.367,09-TL tutarındaki aidat, katkı ve katılım payları, ... Holding Anonim Şirketi Yönetim Kurulu Başkan Vekili...'un Üyesi Olduğu ... (...)'ye yapılan yıllık katkı payı ödemelerine ait belgelerde gösterilen tutarları, ... ... ...'a ve ... ... Forum'un İse ...'a düzenlediği belgeler, University (...)'e yıllık katkı adı altında yapılan ödemelere ait bölümü yönünden davanın reddi, ... Forum, ... Anonim Şirketi, ... İhtisas İktisadi İşletmesi, ... İktisadi İşletmesi, ...Derneğine Yapılan Ödemeler ve 2018 yılı içerisinde almış olduğu 93.087,88-TL hava seyahati hizmetinden kaynaklanan bölümünün iptali ve tekerrüre ilişkin hüküm fıkraları aynı hukuksal nedenler ve gerekçeyle Dairemizce de uygun bulunmuştur. Dava konusu tarhiyatın, kanunen kabul edilmeyen giderler dolayısıyla ödenen katma değer vergisinin haksız yere indirim konusu yapılmasından kaynaklı kısmının matrahı yönünden bağlı olduğu davacı şirketin 2018 yılı mali zararının azaltılmasına ilişkin işlemin iptali istemiyle açılan davada verilen ... Vergi Mahkemesi'nin ... tarih ve E:..., K:... kararına yöneltilen istinaf başvurularına ilişkin ... Bölge İdare Mahkemesi... Vergi Dava Dairesinin... tarih ve E:..., K:... sayılı kararıyla; “... Spor Fest” organizasyonlarına ilişkin harcamalar, ... Sanayi ve Ticaret Anonim Şirketi tarafından düzenlenen ve “Olağan Tadilat Tamirat Bakım Onarım ve Yenileme İşleri” açıklaması yapılan faturalar ve..., ..., ..., ... ..., ..., ... ve ...'un katılımıyla İskoçya/Edinburgh'a gerçekleştirilen yurt dışı seyahat organizasyonu harcamalarından kaynaklanan kısmına ilişkin hüküm fıkraları kaldırıldıktan sonra dava bu yönden kesin olarak reddedildiğinden dolayısıyla tarhiyatın anılan kalemlerden kaynaklanan kısmında hukuka aykırılık görülmediğinden temyize konu Vergi Dava Dairesi kararının bu yönden bozulması gerekmiştir.KARAR SONUCU : Açıklanan nedenlerle;1.Davacı temyiz isteminin reddine,2.Temyize konu Vergi Dava Dairesi kararının; tarhiyatın; kısmi istisna kapsamında olan satışlara ilişkin girdiler dolayısıyla yüklenilen vergilerin katma değer vergisi indirim hesaplarına dahil edilmesinden kaynaklanan kısmı, kanunen kabul edilmeyen giderler dolayısıyla ödenen katma değer vergisinin haksız yere indirim konusu yapılmasından kaynaklanan kısmının ... Hizmetler Sanayi ve Ticaret Anonim Şirketi'nden alınan loca kullanım bedeline ilişkin faturalar, yurt içinde ve yurt dışında faaliyet gösteren bazı dernek ve kuruluşlara ödenen, ...-TL'si ...'a ve 1...TL'si diğerlerine olmak üzere toplam ...TL tutarındaki aidat, katkı ve katılım payları, ... Holding Anonim Şirketi Yönetim Kurulu Başkan Vekili ...'un Üyesi Olduğu ... (...)'ye yapılan yıllık katkı payı ödemelerine ait belgelerde gösterilen tutarları, ... ... ... ...'a ve ...'un İse ...'a düzenlediği belgeler, University (...'e yıllık katkı adı altında yapılan ödemelere ait bölümü ile anılan kısımlara isabet eden vergi ziyaı cezalarının tekerrürden kaynaklanan ...TL'lik kısmına ilişkin hüküm fıkrasının ONANMASINA,3.Davalı idare temyiz isteminin kısmen reddine,4. Kararın; tarhiyatın, gümrüksüz satış mağazalarında yurtdışında yerleşik firmalara sunulan hizmetler için hesaplanan katma değer vergisinden kaynaklanan kısmı, kanunen kabul edilmeyen giderler dolayısıyla ödenen katma değer vergisinin haksız yere indirim konusu yapılmasından kaynaklı kısmının, ..., ... Anonim Şirketi, ... İhtisas İktisadi İşletmesi, ... İktisadi İşletmesi, ...Derneğine yapılan ödemeler ve 2018 yılı içerisinde almış olduğu- ...-TL hava seyahati hizmetine ait bölümü ile vergi ziyaı cezalarının tekerrürden kaynaklanan ....TL'lik kısmını aşan bölümüne dair hüküm fıkralarının ONANMASINA, 5.Davalı idare temyiz isteminin kısmen kabulüne,6.Kararın; tarhiyatın, kanunen kabul edilmeyen giderler dolayısıyla ödenen katma değer vergisinin haksız yere indirim konusu yapılmasından kaynaklı kısmının, ... Spor Fest” organizasyonlarına ilişkin harcamalar, ... İnşaat Sanayi ve Ticaret Anonim Şirketi tarafından düzenlenen ve “Olağan Tadilat Tamirat Bakım Onarım ve Yenileme İşleri” açıklaması yapılan faturalar ve..., ..., ..., ..., ... ..., ... ve ...'un katılımıyla İskoçya/Edinburgh'a gerçekleştirilen yurtdışı seyahat organizasyonu harcamalarına ait bölümüne ilişkin hüküm fıkrasının BOZULMASINA, 7. Davacıdan 492 sayılı Harçlar Kanunu'na bağlı (3) sayılı Tarife uyarınca nispi harç alınmasına, █████/2025 tarihinde oybirliğiyle kesin olarak karar verildi.